Działalność zwolniona i opodatkowana. Jak rozliczać koszty podatkowe?

Koszty przypisane dodziałalności zwolnionej iopodatkowanej to koszty, które napodstawie dokumentów źródłowych można wcałości przypisać odpowiednio tym działalnościom. Wyjątkowo, tylko wodniesieniu dokosztów, co doktórych podatnik nie jest wstanie dokonać takiego podziału, ponieważ są to koszty wspólne, można zastosować zasadę proporcjonalnego ich rozliczenia.

Potwierdza to Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 10 marca 2016 r., nr IBPB-1-3/4510-118/16/AB. O wydanie interpretacji wystąpił podatnik, który prowadzi działalność gospodarczą w specjalnej strefie ekonomicznej i poza nią. Część dochodów (z działalności na terenie strefy) jest więc zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Działalność poza strefą nie korzysta z żadnych ulg i podatnik opodatkowuje ją zgodnie z przepisami.

Przedsiębiorca miał wątpliwości dotyczące rozliczania kosztów uzyskania przychodów.

Dochody uzyskane w strefie ekonomicznej bez CIT?

W pierwszej kolejności Dyrektor Izby Skarbowej wyjaśnił, że warunkiem korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym działalności prowadzonej w specjalnych strefach ekonomicznych jest uzyskanie dochodu z działalności gospodarczej, prowadzonej w zakresie przedmiotowym określonym w zezwoleniu, przy czym działalność gospodarcza ma być prowadzona na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Zwolnienie od podatku przysługuje zatem wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z prowadzonej na terenie strefy działalności gospodarczej, określonej w zezwoleniu. Jeżeli dany rodzaj (przedmiot) działalności gospodarczej nie jest wymieniony w zezwoleniu, to dochód z takiej działalności nie podlega zwolnieniu.

Podobnie, w przypadku gdy dany rodzaj działalności jest prowadzony poza terenem strefy, dochód z takiej działalności również nie będzie podlegał zwolnieniu.

Ewidencja rachunkowa jest konieczna

Organ podatkowy podkreślił, że w myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.) podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych.

Odrębnymi przepisami, do których odsyła przytoczony wyżej artykuł, są przepisy ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn. Dz.U. z 2013 r., poz. 330, z późn. zm.).

Rozliczenia przedsiębiorcy strefowego