ZUS jest zobowiązany rozdzielać dokonaną przez płatnika składek wpłatę na należności z tytułu składek proporcjonalnie na poszczególne fundusze. Zatem wpłata taka zostanie podzielona, a w konsekwencji składka na ubezpieczenie zdrowotne może zostać rozliczona tylko częściowo. Nie ma znaczenia, za jaki okres składki zdrowotne są płacone, ale data ich wpłaty. Można więc odliczyć składkę zdrowotną zapłaconą za miesiące roku 2022 od podatku za 2021 r. w wysokości kwoty 7,75% z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne.

Z wnioskiem o interpretację zwrócił się przedsiębiorca, który rozlicza się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W grudniu 2021 roku dokonał zapłaty wszystkich bieżących składek na ubezpieczenie społeczne i składkę zdrowotną do ZUS, to jest za listopad 2021 oraz za grudzień 2021, a także dokonał płatności, która pokryje całość składek (emerytalną, rentową i wypadkową) oraz składek zdrowotnych za okres pierwszych 10 miesięcy w 2022 roku. Dodatkowo w grudniu 2021 r., za pośrednictwem platformy PUE ZUS, złożył z ostrożności deklarację ZUS DRA za styczeń, luty i marzec 2022 roku, ponieważ jedynie za te 3 miesiące system ZUSu umożliwiał złożenie deklaracji.

Wpłacając zaliczkę na podatek dochodowy za grudzień 2021 r., przedsiębiorca nie odliczył od podatku zapłaconej 31 grudnia 2021 r., a należnych za miesiące styczeń - październik 2022 r. składek zdrowotnych oraz od podstawy opodatkowania nie odjął zapłaconych składek społecznych, ze względu na to, że nie był pewny, czy może to zrobić.

W związku z powyższym, we wniosku o interpretację zapytał czy prawidłowym będzie:

1. odliczenie od podatku za 2021 rok kwoty 7,75% z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne, wynoszącej 100% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w IV kwartale roku 2021 (włącznie z wypłatami z zysku), w przypadku podatnika rozliczającego się w 2022 roku ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, którego przychody w 2022 roku zmieszczą się pomiędzy 60 tys. a 300 tys. zł, a które opłacił jeszcze w grudniu 2021 roku te składki za pierwsze 10 miesięcy 2022 roku,
2. odliczenie od dochodu z działalności gospodarczej za 2021 rok zapłaconych jeszcze w grudniu 2021 roku składek na ubezpieczenie społeczne za siebie samego do ZUS za pierwsze 10 miesięcy 2022 roku.

Zdaniem przedsiębiorcy na oba pytania odpowiedź powinna być twierdząca.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z przedsiębiorcą. W wydanej interpretacji organ wskazał:

Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę: składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych:

1. opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,
2. pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodn...