Dostawa i zaliczka w tym samym okresie. Co z fakturą?

Jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania zaliczki i dokonania dostawy towarów powstaje w tym samym okresie rozliczeniowym (miesiącu) można zrezygnować z wystawienia faktury zaliczkowej i ograniczyć się do wystawiania faktury w której uwzględni się całość dokonanej dostawy (łącznie z kwotą otrzymanej zaliczki). W takim przypadku właściwe jest dokumentowanie dokonania transakcji poprzez wystawienie jednego dokumentu - faktury rozliczeniowej, której treść będzie poszerzona o kwotę zapłaty, kwotę podatku, datę i kwotę brutto otrzymanej zaliczki.

Z wnioskiem o interpretację zwróciła się spółka, która zdecydowała się zmienić dotychczasowy sposób wystawiania faktur. Spółka wystawia obecnie fakturę końcową (a więc opiewającą na całą kwotę wynagrodzenia należnego od klienta) po zakończeniu procesu produkcji. Na fakturze takiej podawane są dwa różne terminy płatności dla dwóch części kwoty wynagrodzenia należnej od klienta w dwóch różnych terminach.

Przykładowo: zgodnie z ustaleniami z klientem, klient zobowiązany jest zapłacić 30% wartości zamówienia 7 dni przed dostawą, a pozostałe 70% wartości zamówienia powinien zapłacić w terminie 30 dni po dacie dostawy. Zgodnie z nowym sposobem fakturowania spółka wystawia fakturę na 100% wartości zamówienia po zakończeniu produkcji, podając na fakturze dwie daty płatności:

1. 30% wartości zamówienia płatne w terminie 7 dni przed dostawą
2. 70% wartości zamówienia płatne w terminie 30 dni po od daty dostawy

- obowiązek podatkowy w VAT rozpoznawany jest tak jak dotychczas, a więc w dacie otrzymania zaliczki (dla kwoty otrzymanej zaliczki) i w dacie realizacji dostawy (dla pozostałej kwoty zamówienia).

Spółka chciała wiedzieć, czy wystawiając faktury w ww. sposób nie ma obowiązku wystawiania dodatkowej faktury (tzw. faktury zaliczkowej) w terminie do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano zaliczkę. Jej zdaniem - nie.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko spółki za:

• prawidłowe w zakresie obowiązku wystawienia faktury zaliczkowej z tytułu otrzymania zaliczki w przypadku gdy otrzymanie zaliczki i dokonanie dostawy następuje w tym samym miesiącu,
• nieprawidłowe w zakresie obowiązku wystawienia faktury zaliczkowej z tytułu otrzymania zaliczki w przypadku gdy otrzymanie zaliczki i dokonanie dostawy następuje w różnych okresach rozliczeniowych.

W wydanej interpretacji organ wskazał:

Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2. wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
3. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
4. otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
   1. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
   2. czynności, dla których ob...