Ważne informacje w serwisie:
Aktualności:
- 13.04.2021MF zajmie się interpretacją przepisów ws. opłat cukrowej i małpkowej
- 13.04.2021Podatki 2021: Legalizacja wyrobów nowatorskich i płynu do e-papierosów
- 13.04.2021Praca zdalna w pandemii. Problemów nadal nie brakuje
- 13.04.2021Szczepienia w zakładach pracy coraz bliżej
- 12.04.2021Podatki 2021: Nowy pakiet zmian w ustawie akcyzowej
- 12.04.2021Nowe Prawo celne. Zmodyfikowana zostanie też część przepisów podatkowych
- 12.04.2021KRDP apeluje o reformę systemu PIT
- 12.04.2021KE proponuje zwolnienie z VAT towarów i usług dystrybuowanych przez UE
- 09.04.2021Podatki 2021: Nowy pakiet uszczelniający VAT w międzynarodowym e-handlu
- 09.04.2021Stawki podatku CIT – Polska na 21. miejscu w Europie
- 09.04.2021Dodatkowy zasiłek opiekuńczy przedłużony do 25 kwietnia
- 09.04.2021Podatki 2021: Od lipca nowe wzory deklaracji akcyzowych
- 08.04.2021Podatki 2021: Wkrótce nowa interpretacja ws. transakcji kontrolowanej
- 08.04.2021Nowy podatek receptą na unikanie opodatkowania przez cyfrowe koncerny?
- 08.04.2021Ceny energii w górę. Kolejne lata mogą przynieść jeszcze większe podwyżki
- 08.04.2021Banki ze zdecydowanie gorszymi wynikami finansowymi w 2020 r.
- 07.04.2021Podatki 2021: Zmiany dotyczące danych w deklaracjach VAT z wątpliwościami
- 07.04.2021Podatki 2021: Nowe wzory deklaracji uproszczonych ws. akcyzy
- 07.04.2021Firmy liczą na akcje szczepień w zakładach pracy
- 07.04.2021Szara strefa w hazardzie. Państwo traci 600 mln zł z samego podatku od gier
- 06.04.2021Zwolnienie pracownika w czasie pandemii będzie trudniejsze?
- 06.04.2021Dodatkowe obowiązki związane z PPE budzą wątpliwości
- 06.04.2021Podatki 2022: Nowy projekt ws. ewidencji w systemie TAX FREE
- 06.04.2021Krajowy Plan Odbudowy krytykowany przez przedsiębiorców
- 02.04.2021Podatki 2021: Nowe objaśnienia MF ws. cen transferowych
Artykuły: Podatki dochodowe PIT i CIT - zagadnienia ogólne
31.08.2016
Dokumentacja transakcji z podmiotami powiązanymi dotyczy wyłącznie przedsiębiorców?

Pytanie: Czy art. 25 ustawy o PIT, należy interpretować w ten sposób, że niezbędną przesłanką, aby organ podatkowy określił dochód (z tytułu darowizny w zakresie zwolnienia małżonka z długu) w drodze oszacowania, jest fakt dokonania czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej? Czy darowizna w postaci zwolnienia z długu stanowi „transakcję”, o której mowa w art. 25a ustawy o PIT i gdy wartość darowizny przekracza 25a ust. 2 tej ustawy, czy powstanie obowiązek sporządzenia dokumentacji transakcji z podmiotami powiązanymi?
Odpowiedź:
Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT), jeżeli:
- podatnik podatku dochodowego mający siedzibę (zarząd) lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwany dalej „podmiotem krajowym”, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu przedsiębiorstwem położonym za granicą lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego przedsiębiorstwa, albo
- osoba fizyczna lub prawna mająca miejsce zamieszkania albo; siedzibę (zarząd) za granicą, zwana dalej „podmiotem zagranicznym”, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego podmiotu krajowego, albo
- te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów
- i jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochody danego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.
Wedle art. 25 ust. 4 ustawy o PIT przepisy ust. 1-3a stosuje się odpowiednio, gdy:
- podmiot krajowy bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu innym podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale innego podmiotu krajowego, albo
- te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów.
Przepisy ust. 4 stosuje się również do powiązań o charakterze rodzinnym lub wynikających ze stosunku pracy albo majątkowych pomiędzy podmiotami krajowymi lub osobami pełniącymi w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze oraz jeżeli którakolwiek osoba łączy funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze w tych podmiotach.
Zamierzeniem ustawodawcy przy konstrukcji art. 25 ustawy o PIT jest przywrócenie wartości rzeczywistego dochodu jaki powstałby gdyby strony transakcji nie zaniżyły wartości tynkowej tej transakcji. Oznacza to, że sama transakcja ma wymiar gospodarczy, handlowy zaś przyczyna zaniżenia może mieć podłoże rodzinne, wynikać z powiązań kapitałowych. Nie ma potrzeby badać przyczynę gdy podstawowe kryterium, tj. transakcja w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie wystąpi. Skoro zatem czynność darowania w postaci zwolnienia z długu dokonywana jest w ramach rozliczeń prywatnych (poza działalności gospodarczą) to nie ma możliwości aby zastosować tryb opisywany w art. 25 ustawy o PIT.
Finalnie, art. 25 ustawy o PIT, należy interpretować w ten sposób, że niezbędną przesłanką, aby organ podatkowy miał podstawy zastosować tryb oszacowania rzeczywistego dochodu oraz podatku, tak jakby system powiązań w ramach czynności nie występował jest to, aby żona dokonała zwolnienia z długu małżonka w ramach prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa (działalności gospodarczej). Skoro żona dokona przysporzenia na rzecz małżonka (członka najbliższej rodziny) polegającego na darowaniu w postaci zwolnienia z długu małżonka, mając na względzie, że wierzytelność znajduje się w jej majątku osobistym, to w takim przypadku art. 25 ustawy o PIT nie ma żadnych podstaw, i jest wyłączone.
Takie stanowisko znajduje uznanie także w opinii przedstawicieli doktryny prawa podatkowego, wedle których metody oszacowania określone w ww. ustawy o PIT przypisane są do transakcji pomiędzy przedsiębiorcami - tak A. Bartosiewicz, Pit. Komentarz, Lex 2015; M. Jamroży, Spółka osobowa prawa handlowego. Aspekty prawno-podatkowe, optymalizacja podatkowa, Warszawa 2012.
Warto mieć na uwadze, aktualną tezę Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8 maja 1997 r., I SA/Po 1485/96 w treści: organy podatkowe, stosując rozwiązanie przewidziane w art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny mieć zawsze na względzie to, że stanowi ono wyjątek od zasady; powinny zatem stosować te przepisy z ostrożnością, a postanowienia ustawy nie mogą być też w żadnym razie interpretowane rozszerzająco.
Skoro zatem mogłyby wystąpić wątpliwości należy je rozstrzygać na korzyść podatnika - vide art. 2 a Ordynacji podatkowej, tj. na okoliczność, że art. 25 ustawy o PIT stosuje się jedynie do powiązań pomiędzy podmiotami dokonującymi transakcje o charakterze gospodarczym, handlowym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Zatem, nie ma możliwości stosować art. 25 ustawy o PIT w stosunku do czynności w przedmiocie darowizny polegającej na zwolnieniu z wymagalnego długu małżon...
DOSTĘP DO PEŁNEJ TREŚCI SERWISU WWW.PODATKI.BIZ JEST BEZPŁATNY
WYMAGANE JEST JEDNAK ZALOGOWANIE DO SERWISU.
UŻYTKOWNICY ZALOGOWANI MOGĄ RÓWNIEŻ DODAWAĆ KOMENTARZE.
Jeżeli jeszcze nie jesteś zarejestrowany, zapraszamy REJESTRACJA dla nowych użytkowników |
LOGOWANIE dla użytkowników podatki.biz |
|
DLACZEGO WARTO SIĘ ZAREJESTROWAĆ DO SERWISU PODATKI.BIZ?
Otrzymujesz całkowicie bezpłatny stały dostęp do wielu informacji, między innymi do:
- ujednolicanych na bieżąco aktów prawnych (podatki, ubezpieczenia społeczne i działalność gospodarcza)
- narzędzi: powiadamiania o nowych przepisach, zmianach w przepisach i terminach
- kalkulatorów i baz danych
- działów tematycznych zawierających pogłębione informacje na interesujące Cię tematy; omówienia, odpowiedzi na najczęściej pojawiające się pytania
- strony osobistej, na której znajdziesz aktualne informacje przeznaczone dla osoby o Twoim profilu zawodowym. Dodatkowo będziesz mógł edytować własną listę zakładek w celu szybszego docierania do szczegółowej informacji
- newslettera informującego regularnie o wydarzeniach związanych z podatkami i działalnością gospodarczą
Czas rejestracji - ok. 1 min
Uwaga
Podczas rejestracji nie zbieramy żadnych szczegółowych danych personalnych i teleadresowych. W każdej chwili możecie usunąć trwale i bezpowrotnie dane dotyczące Waszego konta. Przed rejestracją prosimy o zapoznanie się z regulaminem »
Ostatnie artykuły z tego działu
- Sprzedaż nieruchomości: Usługi własnej firmy jako wydatek mieszkaniowy
- NSA. Częściowy zwrot wkładu nie jest przychodem wspólnika spółki osobowej
- Konsekwencje podatkowe zawarcia umowy użyczenia
- MF o spółkach nieruchomościowych
- NSA. Udziały dla występującego wspólnika to przychód
- Spółka jawna: Właściwość miejscowa organu, czyli gdzie złożyć CIT-15J
- Termin przechowywania dokumentów dot. straty podatkowej
- Czy nieodpłatne pełnienie funkcji członka rady nadzorczej spółki z o.o. przez pracownika udziałowca stanowi dla tej spółki nieodpłatne świadczenie?
- Kiedy zaliczka jest przychodem w PIT?
- Bez PIT dla młodych