Darowany udział we współwłasności samochodu w kosztach firmy

Pytanie podatnika: Wnioskodawca dla celów prowadzonej działalności zamierza przez krótki okres czasu (krótszy niż 1 rok) wykorzystywać samochód osobowy, którego jest współwłaścicielem. Drugim współwłaścicielem jest jego matka. Czy wartość początkowa samochodu (koszt po jakim obciążać on będzie koszty prowadzonej działalności), winien być ustalony w oparciu o pierwotną cenę nabycia wynikającą z umowy sprzedaży i z uwzględnieniem wartości udziału przysługującego Wnioskodawcy we własności samochodu, a w razie otrzymania w darowiźnie udziału obecnie należącego do mamy Wnioskodawcy wg wartości rynkowej udziału z dnia otrzymania darowizny?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2012 r. (data wpływu 6 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów:

- w części dotyczącej jednorazowego zaliczenia do kosztów wartości samochodu jest prawidłowe,
- w części dotyczącej ustalenia wysokości kosztów - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi od 2009 r. jednoosobową działalność gospodarczą, której jednym z podstawowych profili działalności jest świadczenie usług w zakresie pomocy przy organizacji specjalistycznych szkoleń z dziedziny fizjoterapii, jak również osobiste prowadzenie bądź współprowadzenie takich szkoleń. Obecnie, na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności Wnioskodawca wykorzystuje samochód osobowy stanowiący współwłasność Wnioskodawcy i jego żony (samochód został nabyty przez ww. osoby przed zawarciem związku małżeńskiego). Prężnie rozwijająca się działalność wymaga jednak od Wnioskodawcy dużej mobilności. Z kolei fakt, iż obecnie wykorzystywany samochód użytkuje także żona Wnioskodawcy sprawia, że samochód ten nie może pozostawać w stałej dyspozycji Wnioskodawcy. Co za tym idzie, Wnioskodawca, na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności, zamierza zacząć wykorzystywać inny samochód osobowy, którego jest współwłaścicielem (dalej: Samochód B).

Samochód B nabyty został w 2001 r. wspólnie przez Wnioskodawcę i jego mamę (nabycie Samochodu B nastąpiło jeszcze przed zawarciem przez Wnioskodawcę związku małżeńskiego). Co istotne, Wnioskodawca zamierza wykorzystywać Samochód B jedynie przez krótki okres czasu (krótszy niż 1 rok). W ciągu kilku najbliższych miesięcy Wnioskodawca nabędzie bowiem docelowy samochód, który będzie przez niego wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Na okres wykorzystywania przez Wnioskodawcę Samochodu B zostanie on mu użyczony do wyłącznego korzystania przez mamę Wnioskodawcy.

Ewentualnie, udział jaki obecnie przysługuje mamie Wnioskodawcy zostanie mu przekazany w formie darowizny.

Krótki okres użytkowania Samochodu B sprawia, iż tak wniesionego do działalności gospodarczej samochodu nie planuje on zaliczać do środków trwałych i amortyzować (choć stanowić on będzie składnik majątku firmy), lecz planuje zaliczyć go do kosztów uzyskania przychodu jednorazowo, wg ceny jego nabycia z 2001 r. i w stosunku w jakim przysługuje mu prawo własności Samochodu B. W razie otrzymania w formie darowizny udziału przysługującego mamie Wnioskodawcy, tak otrzymany udział w Samochodzie B Wnioskodawca zamierza rozpoznać w kosztach uzyskania przychodu wg jego wartości rynkowej z dnia otrzymania darowizny.

Wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy prawidłowe jest obciążenie jednorazowo kosztów uzyskania przychodów w momencie wniesienia Samochodu B do składników majątku prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej (z uwagi na założenie, iż będzie on użytkowany krócej niż 1 rok)?
2. Czy wartość początkowa Samochodu B (koszt, po jakim Wnioskodawca obciążać będzie koszty prowadzonej działalności gospodarczej), winien być ustalony w oparciu o pierwotną cenę nabycia wynikającą z umowy sprzedaży i z uwzględnieniem wartości udziału przysługującego Wnioskodawcy we własności Samochodu B, a w razie otrzymania w darowiźnie udziału obecnie należącego do mamy Wnioskodawcy wg wartości rynkowej udziału z dnia otrzymania darowizny?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowe jest obciążenie jednorazowo kosztów uzyskania przychodów w momencie wniesienia Samochodu B do jego działalności z uwagi na założenie, iż przedmiotowy pojazd użytkowany będzie w prowadzonej działalności przez okres krótszy niż 1 rok. Wartość początkowa Samochodu B (koszt, po jakim winien on obciążyć koszty prowadzonej działalności gospodarczej) winna natomiast być ustalona wg rzeczywistej ceny zakupu wynikającej z umowy kupna Samochodu B z 2001 r. i z uwzględnieniem wartości udziału przysługującego Wnioskodawcy we współwłasności Samochodu B a w razie otrzymania w darowiźnie udziału obecnie należącego do mamy Wnioskodawcy wg wartości rynkowej udziału z dnia otrzymania darowizny.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2011 r. Nr 51, poz. 307, z późn. zm.; dalej: ustawa o PIT), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23, a zatem, aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien w myśl powołanego wyżej przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

1. pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zarachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
2. nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów (wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT),
3. być właściwie udokumentowany.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały po to, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano, lub też aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.

W analizowanym stanie faktycznym, Samochód B wnoszony do majątku fi...