Czytanie sprawozdań finansowych (17) Rachunek przepływów pieniężnych. Przepływy działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej 

Jeżeli jednostka wytwarza określony rodzaj produktów, to w działalności operacyjnej wykazuje wpływy i wydatki związane z produkcją i sprzedażą tych wyrobów lub świadczeniem usług – dlatego też przed wyborem metody sporządzania rachunku przepływów pieniężnych przedsiębiorstwo powinno wziąć pod uwagę nie tylko specyfikę prowadzonej działalności, oczekiwania informacyjne odbiorców, potrzeby zarządu, lecz także możliwości informatyczne firmy oraz umiejętność rozbudowy i zastosowania odpowiedniego układu analityki księgowej pod kątem konieczności dostarczania wymaganej informacji odbiorcom rachunku przepływów pieniężnych. Jeśli jednostka zajmuje się obrotem towarowym (handlem), to wykazuje wpływy i wydatki związane z zakupem i sprzedażą towarów.

Zaznaczmy, że ustawa o rachunkowości nie określa szczegółowego zakresu informacji, jakie powinny być zawarte w tej części. Pomocnym jest tutaj standard MSR 7 – który w dość dokładny sposób przedstawia wszelkie niezbędne kwestie związane z przygotowaniem rachunku przepływów pieniężnych. Poniżej przykłady prezentacji przepływów z działalności operacyjnej metodą pośrednią.

Przykład 1:

Przykład 2:

Przykład 3:

Metoda pośrednia w rachunku przepływów pieniężnych działalności operacyjnej polega na tym, że wynik finansowy netto roku obrotowego koryguje się o pozycje niepowodujące zmian stanu środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów oraz o wyniki innych działalności niż operacyjna i elementy pieniężne wyniku, które zalicza się do właściwych rodzajów działalności (inwestycyjnej, finansowej).

Korekty polegają głównie na:

1. wyłączeniu pozycji niepieniężnych (np. amortyzacji, zmiany stanu rezerw, wyniku na działalności inwestycyjnej),
2. wyłączeniu przychodów i kosztów wpływających na wynik finansowy, ale dotyczących działalności inwestycyjnej lub finansowej (np. zapłacone odsetki od kredytów, odsetki otrzymane z tytułu inwestycji, otrzymane dywidendy),
3. uwzględnieniu zmian stanu krótkoterminowych aktywów (zapasów, należności, rozliczeń międzyokresowych) oraz zobowiązań związanych z działalnością operacyjną.

Dokonując korekty wyniku finansowego netto o zmianę stanu krótkoterminowych aktywów oraz zobowiązań, musimy pamiętać, że:

...