Zgodnie z przepisami prawa handlowego udziałowcy mają możliwość przekazania wartości wkładu niepieniężnego (aportu) na kapitał zakładowy spółki lub podzielenia tej wartości również na inne kapitały (np. zapasowy). Należy jednak pamiętać o podatkowych aspektach przekazania wkładu na kapitał zapasowy.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Skutki dla spółki otrzymującej aport

W zakresie konsekwencji dla spółki otrzymującej wkład niepieniężny kluczowe znaczenie ma art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm., dalej: ustawa o CIT). Zgodnie z tym przepisem do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela.

Powyższy przepis oznacza, że wszelkie kwoty przekazane na kapitał zakładowy lub kapitał zapasowy spółki nie będą podlegały opodatkowaniu po stronie tej spółki.

Skutki dla spółki dokonującej aportu

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 (tj. dotyczące określania wartości rynkowej) stosuje się odpowiednio.

Przepis ten budzi od wielu lat liczne wątpliwości. Kwestią problematyczną jest to, w jaki sposób powinien zostać obliczony przychód podmiotu wnoszącego aport w sytuacji, gdy wartość rynkowa aportu jest wyższa niż wartość nominalna objętych udziałów i nadwyżka ta zostanie przekazana na kapitał zapasowy/rezerwowy spółki (tzw. agio). W szczególności istotne jest, czy organy podatkowe mają prawo szacować przychód w wysokości rynkowej wkładu.

Powyższe kwestie były przedmiotem licznych, często sprzecznych ze sobą, interpretacji organów podatkowych oraz wyroków sądów administracyjnych. W ostatnim ...