Amortyzacja w nowej firmie odziedziczonych lokali

Spadkobierca, który jest zarządcą sukcesyjnym w firmie, będącej uprzednio własnością jego zmarłego ojca, zamierza zakończyć działalność tej firmy i otworzyć nową, którą będzie prowadził osobiście.W firmie zmarłego znajdują się lokale użytkowe,będące środkami trwałymi.

Powstała wątpliwość, czy przedsiębiorca powinien amortyzować  lokale, wprowadzone do ewidencji środków trwałych nowo powstałej firmy na zasadach kontynuacji, czy też może ustalić ich wartość początkową na podstawie przepisów ustawy o PIT i amortyzować na zasadach ogólnych.

Zwrócił się o wydanie interpretacji, a we wniosku zapytał jeszcze, jak ew. ustalić wartość początkową, z jaką datą przyjąć środki trwałe do nowo powstałej firmy oraz jaką stawkę amortyzacji powinien zastosować.

Odpowiadając na interpretację Dyrektor KIS wskazał, że art. 924 Kodeksu Cywilnego przesądza, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia (art. 925).

W myśl art. 1025 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia. Domniemywa się, że osoba, która uzyskała stwierdzenie nabycia spadku albo poświadczenie dziedziczenia, jest spadkobiercą.

Z treści przytoczonych przepisów Kodeksu cywilnego można wywieść, że z chwilą śmierci spadkodawcy wszystkie jego prawa i obowiązki, poza wyraźnie wskazanymi wyjątkami, ściśle związanymi z osobą spadkodawcy, przechodzą na spadkobierców.

Wprowadzenie do ewidencji

Wskazał następnie, że składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c ustawy o PIT, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n tej ustawy, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.

Podstawa odpisów

Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Ustalenie wartości początkowej

Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób – wartość rynkową z dnia nabycia, chyba ż...