Pytanie podatnika: Czy spółka powinna potrącać 50% koszty uzyskania przychodu od części wynagrodzenia wypłacanej pracownikom za czas niezdolności do pracy z tytułu choroby oraz do wynagrodzenia za okres urlopu wypoczynkowego?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 02 kwietnia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura - 04 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu do przychodów pracowników osiąganych za czas przebywania na zwolnieniu lekarskim bądź urlopie wypoczynkowym - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 04 kwietnia 2012 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu do przychodów pracowników osiąganych za czas przebywania na zwolnieniu lekarskim bądź urlopie wypoczynkowym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca - Spółka jest wiodącym twórcą oprogramowania rozrywkowego w Polsce. Głównym profilem działalności Wnioskodawcy jest kompleksowe tworzenie gier internetowych, począwszy od projektowania, tworzenia grafiki i oprogramowania po ich testowanie i wdrożenie. Programy tworzone są w wersjach do korzystania na rożnych platformach - stronach www, platformach socjalnych, iPad, iPhone. Ponadto Wnioskodawca zajmuje się prowadzeniem i obsługą własnych serwisów internetowych i serwisów partnerskich w zakresie obsługi serwerów, obsługi płatności, obsługi klienta oraz marketingu.

W związku z powyższym profilem działalności Wnioskodawca zatrudnia:

- programistów do których podstawowych zadań należy tworzenie kodów aplikacji i serwisów internetowych,
- projektantów tworzących projekty gier, interfejsów użytkownika oraz stron www,
- grafików zajmujących się kreowaniem grafik do gier i stron www,
- pracowników działu marketingu zajmujących się tworzeniem koncepcji kampanii marketingowych i promocyjnych, a także
- pracowników biurowych
- pracowników kadry zarządzającej.

Pracownicy w ramach swoich zadań na poszczególnych stanowiskach tworzą utwory podlegające ochronie prawno-autorskiej. Z umów o pracę wynika, że pracownikom przysługuje pełnia autorskich praw majątkowych i osobistych do utworów z wyłączeniem osób trzecich a pracodawca nabywa autorskie prawa majątkowe do utworów stworzonych przez pracownika w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy z chwilą przyjęcia utworu przez pracodawcę. Analogiczne postanowienia umów o pracę dotyczą praw do utworów stanowiących programy komputerowe stworzonych przez pracownika w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy - prawa autorskie przysługują pracownikom i są nabywane przez pracodawcę.

W związku z powyższym Wnioskodawca zamierza wprowadzić do umów o pracę postanowienia dotyczące obowiązku i sposobu dokumentowania czasu pracy poświęcanego przez każdego z pracowników twórczych na stworzenie utworu, a co za tym idzie postanowienia dotyczące podziału wynagrodzenia na dwa elementy: na wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do utworu na pracodawcę oraz na wynagrodzenie za pracę dotyczące pozostałych obowiązków służbowych. Pracownicy będą prowadzić rejestr czasu pracy w systemie informatycznym, pozwalający na ustalenie proporcji czasu pracy w każdym miesiącu i na jej podstawie ustalana będzie wysokość składników wynagrodzenia za poszczególne okresy rozliczeniowe.

W stosunku do tak ustalanego wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich Wnioskodawca zamierza potrącać 50% koszty uzyskania przychodów, natomiast w stosunku do pozostałej części wynagrodzenia - koszty uzyskania przychodów w kwocie wynikającej z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ogólne koszty uzyskania przychodu z tytułu umowy o pracę).

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Spółka powinna potrącać 50% koszty uzyskania przychodu od części wynagrodzenia wypłacanej pracownikom za czas niezdolności do pracy z tytułu choroby oraz za okres urlopu wypoczynkowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, do wynagrodzenia wypłacanego za okres urlopu wypoczynkowego oraz za czas niezdolności do pracy z tytułu choroby nie mają zastosowania 50% koszty uzyskania przychodu, gdyż wypłacane świadczenie nie stanowi wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich.

Zatem w przypadku wynagrodzenia za czas urlopu lub zwolnienia chorobowego pracownika 50% koszty uzyskania przychodu nie znajdą zastosowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wskazuje, że możliwość ich potrącenia związana jest ściśle z przekazaniem praw autorskich lub korzystaniem z nich, a charakteru takiego nie ma żadne z powyższych świadczeń. Nie wyklucza to jednak zastosowania do tych świadczeń og...