Ważne informacje w serwisie:
Aktualności:
- 03.03.2021Koniec OFE. Część środków zostanie przejęta przez państwo
- 03.03.2021Przeliczanie emerytur do zmiany. Jednolite zasady budzą wątpliwości
- 03.03.2021Cyfryzacja procesów budowlanych – kolejny etap już w lipcu
- 03.03.2021Podatki 2021: Biznes apeluje o zmniejszenie opodatkowania banków
- 02.03.2021Podatki 2021: Nowa unijna czarna lista rajów podatkowych
- 02.03.2021Nowa deklaracja dla opłat za reklamy napojów alkoholowych
- 02.03.2021Podatki 2021: Dłuższe konsultacje ws. funduszy inwestycyjnych i VAT
- 02.03.2021Deweloperski Fundusz Gwarancyjny jak nowy podatek?
- 01.03.2021Emerytury i renty 2021: Waloryzacja i nowe kwoty od 1 marca
- 01.03.2021Tarcza branżowa i dodatkowy zasiłek opiekuńczy przedłużone
- 01.03.2021Podatki 2021: Krajowy Plan Odbudowy z nową ulgą podatkową
- 01.03.2021Nieco lepsze nastroje w biznesie, ale zatory płatnicze wciąż są problemem
- 26.02.2021Składki ZUS a wpływy podatkowe
- 26.02.2021Podatki 2021: Nowe ułatwienia m.in. dla firm z Wielkiej Brytanii i Norwegii
- 26.02.2021Zasiłek pogrzebowy w górę? Firmy z branży apelują o podwyżkę świadczenia
- 26.02.2021MF i KAS podpisały deklarację na rzecz upraszczania języka
- 25.02.2021Podatki 2021: TK wydał wyrok ws. opodatkowania nieruchomości przedsiębiorców
- 25.02.2021ZUS rozesłał niemal 10 mln deklaracji podatkowych PIT
- 25.02.2021Praca za pośrednictwem platform cyfrowych na celowniku KE
- 25.02.2021Podatki 2021: Sejm pracuje nad wyrównaniem dochodów podatkowych JST
- 24.02.2021Przedsiębiorcy czekają na jedno cyfrowe okienko
- 24.02.2021Pracownicze plany kapitałowe z opóźnieniem?
- 24.02.2021Luka w VAT wzrośnie przez pandemię
- 24.02.2021Kontrole PIP ujawniły liczne nieprawidłowości przy wypłatach wynagrodzeń
- 23.02.2021Wznawianie działalności w pandemii. Biznes wskazuje na problem prawny
Artykuły: Podatek VAT i akcyza - zagadnienia ogólne
11.05.2009
Orzecznictwo podatkowe: Bony towarowe jako koszt podatkowy
Kwota wskazana na bonie towarowym określa wartość za jaką jego posiadacz może nabyć dowolny towar u emitenta bonu. W efekcie przedstawienia bonu towarowego klient uzyskuje umniejszenie ceny towaru, który zamierza zakupić o wartość przedstawionego bonu. W konsekwencji wydanie towaru w zamian za opisany w zapytaniu "bon towarowy" należy traktować jako rabat finansowy. Udzielenie rabatu finansowego nie powinno być utożsamiane z kosztem uzyskania przychodu, lecz zdarzenie takie należy wiązać z ustaleniem rzeczywistej wysokości przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
SENTENCJA
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Grzegorz Borkowski, Sędziowie NSA Zbigniew Kmieciak (sprawozdawca), WSA del. Ludmiła Jajkiewicz, Protokolant Barbara Mróz, po rozpoznaniu w dniu 6 maja 2009 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej S. spółki z o.o. z siedzibą w P. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 9 października 2007 r. sygn. akt I SA/Po 657/07 w sprawie ze skargi S. spółki z o.o. z siedzibą w P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w P. z dnia 4 stycznia 2007 r. nr [...] w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:
1) oddala skargę kasacyjną,
2) zasądza od S. spółki z o.o. z siedzibą w P. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w P. kwotę 180 (sto osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
UZASADNIENIE
Pismem z dnia 2 sierpnia 2006 r. S. sp. z o.o. (Spółka) zwróciła się z wnioskiem o udzielenie, w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2007 r., dalej Ord.pod.), pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej u.p.d.o.p.) w sprawie zaliczenia wartości nominalnej bonów towarowych do kosztów uzyskania przychodów, a w szczególności - w zakresie dokumentowania poniesionych kosztów.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynikało, że Spółka organizowała akcje promocyjne, w ramach których klienci otrzymywali bony towarowe. Sprzedaż towarów, przy których wydawany był bon towarowy, dokumentowano fakturą VAT lub paragonem. Jeśli wartość brutto zakupów przekroczyła wartość bonów, którymi dokonywana była zapłata, nadwyżkę pokrywał klient. Faktura VAT lub paragon, opłacone w części lub w całości bonami, nie różniły się od dokumentu sprzedaży, za który należność uiszczono gotówką. Ponieważ wartość nominalna wydanych bonów nie była uwzględniona bezpośrednio w koszcie własnym sprzedanych towarów oraz nie umniejszała przychodów - Spółka uwzględniała koszt bonów, księgując nominalną wartość faktycznie zrealizowanych bonów na podstawie zestawień dziennych takich bonów. Wartość bonów odpowiadała kosztowi poniesionemu przez podatnika w związku z wydanymi w zamian za bony towarami.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego Spółka zwróciła się z zapytaniem, czy wartość nominalna bonów przechowywanych przez nią jako dokumenty źródłowe, może być zaliczona do kosztów podatkowych w okresach dziennych na podstawie dziennych zestawień zrealizowanych bonów, bez konieczności odnoszenia bonów (np. poprzez adnotację o numerze faktury opłaconej bonem na odwrocie bonu z podpisem klienta) do konkretnej transakcji sprzedaży. Spółka zajęła we wniosku stanowisko, że wartość nominalna bonów stanowiła koszt związany z promocją Spółki, i jako koszt związany ogólnie z jej przychodami, powinien być on rozpoznawany w momencie jego poniesienia. Na tej podstawie uznała wskazany we wniosku sposób dokumentowania kosztów za prawidłowy.
Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w P., w postanowieniu z dnia 23 października 2006 r., stwierdził, że stanowisko Spółki jest nieprawidłowe. W jego opinii, w przedstawionym stanie faktycznym ponoszony przez Spółkę koszt, odpowiadający wartości nominalnej bonu, miał charakter bezpośredni, związany z konkretną transakcją sprzedaży, a koszty związane bezpośrednio z przychodami nie mogą być rozliczane, na podstawie sporządzonego zestawienia zrealizowanych bonów, w innym momencie niż uzyskanie przychodu z danej sprzedaży.
Na powyższe postanowienie Spółka wniosła zażalenie, nie zgadzając się z interpretacją przepisów art. 15 ust. 1 oraz art. 15 ust. 4 u.p.d.o.p. Zarzucono również naruszenie przepisu art. 120 Ord.pod., poprzez nakładanie na podatnika obowiązków podatkowych bez podstawy prawnej. Podnosząc powyższe, Spółka wniosła o uchylenie zaskarżonego postanowienia w całości i rozstrzygnięcie sprawy co do istoty.
Dyrektor Izby Skarbowej decyzją z dnia 4 stycznia 2007 r. utrzymał w mocy postanowienie organu I instancji. W uzasadnieniu decyzji wskazał art. 15 ust. 1 i art. 15 ust. 4 u.p.d.o.p. i wskazał, że wydatki powiązane bezpośrednio z osiągniętym przychodem należy uwzględniać w kosztach uzyskania przychodów w roku (okresie) osiągnięcia przychodu - chyba, że nie można ich zarachować w tym roku. Dyrektor Izby Skarbowej wyjaśnił, że skoro z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynikało, że część towaru objętego fakturą sprzedaży była przekazywana klientowi w ramach akcji promocyjnej w zamian za bon, to wszelkie koszty związane z wydaniem towaru, za okazaniem bonu o określonym nominale, jako skorelowane z konkretną transakcją sprzedaży powinny być rozpatrywane jako koszty bezpośrednie w kosztach podatkowych w korespondencji ze sprzedażą konkretnego towaru.
Odpowiadając na zawarte w zażaleniu zarzuty naruszenia art. 120 Ord.pod., organ odwoławczy stwierdził, że w sprawie dokonano szczegółowej analizy przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 4 oraz art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p., przy jednoczesnym uwzględnieniu stanu faktycznego opisanego przez podatnika, w pełni realizując zapis wskazanego przepisu, tj. działając na podstawie i w granicach prawa.
Na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej strona wniosła skargę, podnosząc następujące zarzuty naruszenia przepisów:
1. prawa materialnego polegające na błędnej wykładni i niewłaściwym zastosowaniu:
a) art. 15 ust. 1 oraz art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p., polegające na uznaniu, że niemożliwe jest dokumentowanie wydatku za pomocą dziennych zestawień zrealizowanych bonów;
b) art. 15 ust. 4 u.p.d.o.p., poprzez przyjęcie, że koszt zrealizowanych bonów jest kosztem bezpośrednio związanym ze sprzedażą towarów, wydanych w zamian za bon oraz poprzez błędne założenie, że rozliczenie kosztów zrealizowanych bonów ma miejsce w innym momencie niż transakcja sprzedaży towarów wydanych w zamian za bon.2. postępowania, mającego wpływ na wynik sprawy, tj.:
a) art. 121 § 1 i art. 124 oraz art. 210 § 1 i 4 Ord.pod., poprzez nieustosunkowanie się do argumentów podatnika, cyt.: "tj. brak odniesienia się do argumentów skarżącego wnioskujących, że koszt bonu jest kosztem pośrednim";
b) art. 120 Ord.pod., poprzez nakładanie na podatnika obowiązków bez podstawy ...
DOSTĘP DO PEŁNEJ TREŚCI SERWISU WWW.PODATKI.BIZ JEST BEZPŁATNY
WYMAGANE JEST JEDNAK ZALOGOWANIE DO SERWISU.
UŻYTKOWNICY ZALOGOWANI MOGĄ RÓWNIEŻ DODAWAĆ KOMENTARZE.
Jeżeli jeszcze nie jesteś zarejestrowany, zapraszamy REJESTRACJA dla nowych użytkowników |
LOGOWANIE dla użytkowników podatki.biz |
|
DLACZEGO WARTO SIĘ ZAREJESTROWAĆ DO SERWISU PODATKI.BIZ?
Otrzymujesz całkowicie bezpłatny stały dostęp do wielu informacji, między innymi do:
- ujednolicanych na bieżąco aktów prawnych (podatki, ubezpieczenia społeczne i działalność gospodarcza)
- narzędzi: powiadamiania o nowych przepisach, zmianach w przepisach i terminach
- kalkulatorów i baz danych
- działów tematycznych zawierających pogłębione informacje na interesujące Cię tematy; omówienia, odpowiedzi na najczęściej pojawiające się pytania
- strony osobistej, na której znajdziesz aktualne informacje przeznaczone dla osoby o Twoim profilu zawodowym. Dodatkowo będziesz mógł edytować własną listę zakładek w celu szybszego docierania do szczegółowej informacji
- newslettera informującego regularnie o wydarzeniach związanych z podatkami i działalnością gospodarczą
Czas rejestracji - ok. 1 min
Uwaga
Podczas rejestracji nie zbieramy żadnych szczegółowych danych personalnych i teleadresowych. W każdej chwili możecie usunąć trwale i bezpowrotnie dane dotyczące Waszego konta. Przed rejestracją prosimy o zapoznanie się z regulaminem »
Ostatnie artykuły z tego działu
- Co nowego w Wiążącej Informacji Stawkowej od 1 stycznia 2021 r.
- Działalność rolnicza w ustawie VAT - MF wyjaśnia
- Prawo do odliczenia VAT: Stawka nie ma znaczenia
- Zaliczka na poczet przyszłego czynszu a obowiązek podatkowy w VAT
- Sprzedaż garaży w JPK_VAT
- Interpretacja ogólna dot. VAT od kart paliwowych
- Sposób rozliczania VAT w działalności nierejestrowanej
- Nietransakcyjne przemieszczenie towaru
- 30 czerwca br. upływa termin zgłoszenia do CRPA
- Opodatkowanie VAT kontraktów drogowych - objaśnienia podatkowe MF