Szukaj
Wykop ten artykuł Dołącz do nas na Facebooku
REKLAMA

Ważne informacje w serwisie:




Aktualności:

wszystkie aktualności »

Artykuły: Podatek VAT i akcyza - zagadnienia ogólne

09.03.2007

Wydatki na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) i członków organów osoby prawnej kosztem uzyskania przychodu

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Z analizy tych dwóch przepisów jasno wynika, że wydatek może być powiązany z przychodem w sposób nie tylko bezpośredni, ale i pośredni. Nie wszystkie wydatki poniesione przez osobę prawną mogą być zaliczone przez ten podmiot do kosztów uzyskania przychodów. W szczególności nie wszystkie wydatki poniesione przez osobę prawną na rzecz swoich udziałowców (akcjonariuszy) oraz na rzecz członków swoich organów mogą być zaliczone przez osobę prawną do kosztów uzyskania przychodów.

Generalnie, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w koszty uzyskania przychodów nie mogą być zaliczone wydatki związane z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów. Świadczeniem (zobowiązaniem) jednostronnym jest świadczenie, w którym tylko jedna strona jest uprawniona. W związku z tym wydatkiem związanym z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców będą wszelkie wydatki ponoszone przez osobę prawną na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) niebędących pracownikami, które prowadzą do uzyskania przez nich oczekiwanego wyniku bez żadnego świadczenia wzajemnego. Nie ma mowy o świadczeniu jednostronnym, jeżeli w ramach określonego stosunku prawnego strony tego stosunku dokonują świadczeń ekwiwalentnych. Tak więc wszelkie świadczenia dwustronnie zobowiązujące generalnie nie eliminują z kosztów uzyskania przychodów wydatków poczynionych w ramach tego świadczenia.

Przykład: 
Umowa najmu zawarta pomiędzy udziałowcem spółki z o.o. a spółką jest czynnością dwustronną i czynsz z tytułu najmu ponoszony przez spółkę na rzecz wspólnika jest dla spółki kosztem uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie mogą być zaliczone w koszty uzyskania przychodów żadne inne świadczenia na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji. Oznacza to, że ponoszone przez spółkę wydatki, np. na zwrot kosztów podróży i diet członków rady nadzorczej nie stanowią dla spółki kosztów uzyskania przychodów. Potwierdziło to m.in. MF w piśmie z dnia 8 sierpnia 2002 r. sygn. PB/MD-066-419-1871/02. Jednakże wypłacane członkom organu nadzoru tzw. tantiemy (udział w zyskach), przy odpowiedniej konstrukcji umowy, mogą stanowić część wynagrodzenia członków tych organów z tytułu pełnionej funkcji. Uważam więc, że mogą stanowić dla spółki koszty uzyskania przychodu. Także wydaje się, że nic nie stoi na przeszkodzie, aby przy odpowiedniej konstrukcji umowy wypłacać członkowi rady nadzorczej, komisji rewizyjnej czy organu stanowiącego osoby prawnej odpowiednio wyższe wynagrodzenie tak, aby z tego wynagrodzenia sam sobie opłacał koszty podróży służbowych czy szkoleń. Będzie to dla członka organu obojętne, a spółka będzie mogła zaliczyć cały wydatek w koszty uzyskania przychodów. Uważam także, że art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyraźnie mówi o wynagrodzeniu dla członków organów z tytułu pełnionych funkcji. Nie dotyczy on więc wynagrodzenia i innych świadczeń wypłacanych członkowi tych organów zatrudnionego w tej samej osobie prawnej na stanowisku innym, niezwiązanym z pełnioną funkcją w organie spółki.

Spółka ni...

DOSTĘP DO PEŁNEJ TREŚCI SERWISU WWW.PODATKI.BIZ JEST BEZPŁATNY
WYMAGANE JEST JEDNAK ZALOGOWANIE DO SERWISU.
UŻYTKOWNICY ZALOGOWANI MOGĄ RÓWNIEŻ DODAWAĆ KOMENTARZE.

Jeżeli jeszcze nie jesteś zarejestrowany, zapraszamy
do wypełnienia krótkiego formularza rejestracyjnego.

REJESTRACJA

dla nowych użytkowników

LOGOWANIE

dla użytkowników podatki.biz

podaj e-mail:
wprowadź hasło:

zapomniałem hasła | problemy z logowaniem

DLACZEGO WARTO SIĘ ZAREJESTROWAĆ DO SERWISU PODATKI.BIZ?

Otrzymujesz całkowicie bezpłatny stały dostęp do wielu informacji, między innymi do:

  • ujednolicanych na bieżąco aktów prawnych (podatki, ubezpieczenia społeczne i działalność gospodarcza)
  • narzędzi: powiadamiania o nowych przepisach, zmianach w przepisach i terminach
  • kalkulatorów i baz danych
  • działów tematycznych zawierających poglębione informacje na interesujące Cię tematy; omówienia, odpowiedzi na najczęściej pojawiające się pytania
  • strony osobistej, na której znajdziesz aktualne informacje przeznaczone dla osoby o Twoim profilu zawodowym. Dodatkowo będziesz mógł edytować własną listę zakładek w celu szybszego docierania do szczegółowej informacji
  • newslettera informującego regularnie o wydarzeniach związanych z podatkami i działalnością gospodarczą

Czas rejestracji - ok. 1 min

Uwaga

Podczas rejestracji nie zbieramy żadnych szczegółowych danych personalnych i teleadresowych. W każdej chwili możecie usunąć trwale i bezpowrotnie dane dotyczące Waszego konta. Przed rejestracją prosimy o zapoznanie się z regulaminem »