Czy gdy nie ma możliwości zidentyfikowania faktury pierwotnej do przeliczenia kwot wyrażonych w walucie obcej wynikających z wystawionych faktur korygujących możliwe jest przyjęcie kursu z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury korygującej? Zasady wystawiania faktur korygujących w walutach obcych wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 15 lutego 2012 r. nr IBPP3/443-1255/11/PK.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynikało, że spółka planuje zawrzeć z dostawcami porozumienia, na podstawie których będzie wystawiać faktury, faktury zaliczkowe, faktury korygujące oraz duplikaty faktur w imieniu i na rzecz dostawców tych materiałów. Po wystawieniu faktury spółka będzie przedstawiać dostawcom faktury do akceptacji. Faktury wystawione w systemie samofakturowania będą stanowiły podstawę do wystawienia przez spółkę faktur wewnętrznych, na podstawie których spółka deklarowała WNT. Należności z tytułu WNT wyrażone będą w walucie obcej. Jednocześnie możliwe są sytuacje, w których po wystawieniu faktury wewnętrznej dokumentującej WNT, kwota należna dostawcy ulega zmianie np. na skutek reklamacji jakościowej. Spółka będzie uprawniona do wystawiania w imieniu dostawców i na ich rzecz faktur korygujących, które będą stanowiły dla spółki podstawę do wystawienia korekty faktur wewnętrznych, które z kolei będą stanowiły podstawę dokonywania zmniejszenia obrotu. Ponieważ spółka planuje dokonywać licznych i częstotliwych transakcji z dostawcami, może dojść do sytuacji, w której pomimo znanej wartości obniżki obrotu, nie będzie istniała możliwość zidentyfikowania faktury pierwotnej (korygowanej), której obniżka ta może dotyczyć. W przypadku, gdy regulacje kraju siedziby dostawcy nie przewidują takiego obowiązku, brak będzie również konieczności identyfikowania takiej faktury pierwotnej (brak referencji na fakturze korygującej do faktury pierwotnej). W związku z powyższym spółka dokonując przeliczenia kwot wyrażonych w walucie obcej wynikających z wystawionych faktur korygujących nie będzie miała możliwości zastosowania kursu średniego ogłoszonego przez NBP na dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (dzień wystawienia faktury pierwotnej). Spółka uznała, że w sytuacji, gdy nie ma możliwości zidentyfikowania faktury pierwotnej do przeliczenia kwot wyrażonych w walucie obcej wynikających z wystawionych faktur korygujących możliwe jest przyjęcie kursu z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury korygującej. Organ podatkowy uznał jednak stanowisko spółki za nieprawidłowe.

Moment powstania obowiązku podatkowego w VAT

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wyjaśnił, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju. W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. W przypadku gdy przed tym terminem, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Organ podatkowy zwrócił uwagę, że zasady dotyczące powstania obowi...