Nowelizacja przepisów Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Ustawa o CIT) w zakresie cen transferowych dokonana w 2017 r. nadal generuje wśród podatników szereg praktycznych wątpliwości, tym bardziej, iż obowiązek dokumentacyjny dla roku 2017 upływa już niedługo, gdyż z końcem września 2018 r. Jednym z nader często występujących problemów związanych z sporządzaniem dokumentacji podatkowej jest prawidłowa identyfikacja transakcji podlegających obowiązkowi dokumentacyjnemu.

Sposób ustalenia progów dokumentacyjnych dla transakcji jednego rodzaju / innych zdarzeń jednego rodzaju, progów dokumentacyjnych dla transakcji zawieranych z różnymi podmiotami powiązanymi, czy ustalenia transakcji jednego rodzaju to przypadki praktycznych obiekcji.

Transakcje / inne zdarzenia

W tym miejscu należy zwrócić uwagę, iż w świetle 9a ust. 1d Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r., za transakcje lub inne zdarzenia mające istotny wpływ na wysokość dochodu (straty) podatnika (tj. te podlegające obowiązkowi dokumentacyjnemu) uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których łączna wartość przekracza w roku podatkowym równowartość 50.000 EUR (przeliczone wg. kurs NBP z ostatniego dnia roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy wystąpienia obowiązku), z tym, że w przypadku podatników, których przychody w rozumieniu przepisów o rachunkowości, w roku poprzedzającym rok podatkowy przekroczyły równowartość:

• 2 mln EUR, lecz nie więcej niż równowartość 20 mln EUR - za takie transakcje lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których wartość przekracza w roku podatkowym kwotę stanowiącą równowartość kwoty 50 000 EUR powiększoną o 5.000 euro za każdy 1 mln przychodu powyżej 2 mln EUR;

• 20 mln EUR, lecz nie więcej niż równowartość 100 mln EUR - za takie transakcje lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których wartość przekracza w roku podatkowym kwotę stanowiącą równowartość kwoty 140 000 EUR powiększoną o 45.000 EUR za każde 10 mln EUR przychodu powyżej 20 mln EUR;

• 100 mln EUR - za takie transakcje lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których wartość w roku podatkowym przekracza kwotę stanowiącą równowartość kwoty 500.000 EUR.

W tym miejscu pojawia się problem prawidłowego zinterpretowania przedmiotowej regulacji. Użyte w prezentowanym przepisie pojęcie „transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju”posługujące się stwierdzeniem „jednego rodzaju”odnosi się w mojej ocenie zarówno do „innych zdarzeń”, jak i do „transakcji”.

Powyższe oznacza w praktyce, iż w przypadku, gdy podatnik realizuje z podmiotem lub podmiotami powiązanymi transakcje ,,jednego rodzaju”, których wartość w sumie przekracza wartość progów transakcyjnych (ustalaną indywidualnie w zależności od wysokości uzyskanych przez podatnika w poprzednim roku podatkowym przychodów) i jednocześnie inne transakcje jednego rodzaju, których wartość nie przekracza ww. progu, to na podatniku ciąży wyłącznie obowiązek sporządzania dokumentacji podatkowej tylko dla tych transa...