Ważne informacje w serwisie:
Aktualności:
- 06.12.2019Pracodawcy RP krytykują pomysł wprowadzenia emerytur stażowych
- 06.12.2019Podatki 2020: Świadczenia promujące zatrudnienie będą nadal zwolnione z PIT
- 06.12.2019Dostawy wyrobów akcyzowych z papierowymi dokumentami jednak dłużej?
- 06.12.2019UE bliżej nowych regulacji ws. opodatkowania energii
- 05.12.2019Nowe obwieszczenie ws. ograniczenia podstawy wymiaru składek
- 05.12.2019Stopy procentowe bez zmian przez następny miesiąc
- 05.12.2019Podatki 2020: Nowe przepisy ws. ewidencji dotyczącej wyrobów akcyzowych
- 05.12.2019Coraz więcej dyrektorów finansowych odczuwa zaostrzanie polityki podatkowej
- 04.12.2019Podatki 2019: Nowe wzory zaświadczeń podatkowych
- 04.12.2019Nowe druki ZUS RCA i ZUS DRA od stycznia 2020 r.
- 04.12.2019Podwyżka płacy minimalnej doprowadzi do redukcji części etatów?
- 04.12.2019Wyspecjalizowane sądy zajmą się prawem autorskim i nieuczciwą konkurencją
- 03.12.2019Podatki 2020: Podatek cyfrowy coraz bliżej?
- 03.12.2019Problemy przemysłu mogą skutkować cięciami kosztów pracy
- 03.12.2019Opodatkowanie umarzanych kredytów frankowych – RPO apeluje o nowe przepisy
- 03.12.2019Nowe prognozy emerytalne – stopa zastąpienia spadnie do 23,1 proc. w 2080 r.
- 02.12.2019Podatki 2019: Nowe wzory dla podatku dochodowego CIT
- 02.12.2019Wirtualne taksometry zmienią rynek przewozów
- 02.12.2019Opłata OZE na zerowym poziomie także w 2020 r.
- 02.12.2019Wzrost gospodarczy zwalnia, a inflacja przyspiesza
- 29.11.2019Podatki 2020: Przepisy ws. wykazów do celów poboru VAT w imporcie do zmiany
- 29.11.2019Chińskie firmy stosują nieuczciwą konkurencję?
- 29.11.2019Podatki 2020: Zgłoszenia ZAP-3 i NIP-7 także z podpisem zaufanym i osobistym
- 29.11.2019Trzynasta emerytura wpłynęła na sytuację FUS
- 28.11.2019Firmy nadal ze stosunkowo wysoką rentownością
Artykuły: Zobowiązania podatkowe, czyli jak płacić podatki
31.08.2011
Korekta przychodów w przypadku zwrotu towaru

Zarówno wykładnia językowa, jak i systemowa oraz funkcjonalna art. 14 ust. 1 w związku z art. 11 ust. 1 oraz art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują na to, że korekta przychodu o wartość zwróconych towarów może odnosić się tylko do tego roku podatkowego, w którym przychód ten powstał - orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.
SENTENCJA
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jacek Brolik, Sędzia NSA Tomasz Zborzyński (sprawozdawca), Sędzia WSA (del.) Beata Cieloch, Protokolant Janusz Bielski, po rozpoznaniu w dniu 1 czerwca 2011 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M. R. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 12 października 2009 r. sygn. akt I SA/Bd 560/09 w sprawie ze skargi M. R. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia 19 czerwca 2009 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2007 r.:
1) uchyla zaskarżony wyrok w całości i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Bydgoszczy,
2) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w B. na rzecz M. R. kwotę 21.668 (dwadzieścia jeden tysięcy sześćset sześćdziesiąt osiem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
UZASADNIENIE
Zaskarżonym wyrokiem Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy oddalił skargę M. R. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2007.
Stan sprawy Sąd przedstawił w sposób następujący:
W zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2007 skarżący wykazał należny podatek dochodowy od osób fizycznych w kwocie 4.152.555 zł. W dniu 10 listopada 2008 r. złożył korektę tego zeznania i wniosek o stwierdzenie nadpłaty w kwocie 3.942.142 zł, wyjaśniając, że kontrahent spółki jawnej, której skarżący jest wspólnikiem z udziałem w wysokości 33%, dnia 7 listopada 2008 r. odstąpił od zawartej dnia 18 grudnia 2007 r. umowy kupna prawa wieczystego użytkowania gruntu za kwotę 65.223.000 zł, co spowodowało zmniejszenie przychodów spółki za 2007 r. oraz dochodu skarżącego za ten rok.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w T. dnia 6 lutego 2009 r. zwrócił skarżącemu nadpłatę wraz z należnym oprocentowaniem, a Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w B. wszczął postępowanie kontrolne, zakończone decyzją z dnia 26 marca 2009 r., określającą skarżącemu zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 r. w kwocie 4.163.873 zł. Organ kontroli stwierdził, że spółka jawna, której wspólnikiem był skarżący, zaniżyła przychody o kwotę 147.930,50 zł wskutek pominięcia przychodu ze sprzedaży wierzytelności, zawyżyła koszty uzyskania przychodów o kwotę 68.220,79 zł wskutek zaliczenia do nich straty na sprzedaży wierzytelności oraz podatku od czynności cywilnoprawnych, opłaty notarialnej i opłaty sądowej poniesionych w związku z prowadzoną inwestycją, a także zaniżyła koszty uzyskania przychodów o kwotę 35.532,62 zł przez niezaliczenie do nich podatku od towarów i usług, o który nie można obniżyć podatku należnego. Ponadto w ocenie organu kontroli w związku z odstąpieniem przez kontrahenta od umowy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu niesłusznie skorygowano przychody roku 2007, skoro odstąpienie od umowy nastąpiło w roku 2008.
Dyrektor Izby Skarbowej w B. decyzją z dnia 19 czerwca 2009 r. decyzję organu pierwszej instancji utrzymał w mocy, uznając, że jakkolwiek zdarzenie gospodarcze, z którym związany był przychód podatnika, nastąpiło w roku 2007, niemniej odstąpienie od umowy, które jest odrębnym zdarzeniem faktycznym i prawnym, nastąpiło już w roku 2008 i skutki podatkowe tego zdarzenia należy rozpatrywać odrębnie. Kwota uiszczona przez skarżącego tytułem podatku dochodowego od osób fizycznych za 2007 r. nie jest więc nadpłatą, a stwierdzenie nadpłaty przez organ podatkowy i dokonanie zwrotu podatku nie stanowi przeszkody dla późniejszego wszczęcia postępowania podatkowego dotyczącego tego samego okresu rozliczeniowego.
W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy skarżący zarzucił naruszenie art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm., dalej: u.p.d.o.f.) przez przyjęcie, że korekta przychodu może nastąpić jedynie w roku, w którym nastąpiło powrotne przeniesienie zbytego uprzednio towaru, zauważając, że przyjęcie takiego poglądu umożliwiałoby zaistnienie przychodu o wartości ujemnej, art. 22 ust. 1 i art. 23 u.p.d.o.f. przez nieuznanie za koszt uzyskania przychodu ze zbycia wierzytelności całej wartości nominalnej zbywanej wierzytelności, także w części odpowiadającej podatkowi od towarów i usług, który nie został uiszczony przez dłużnika, art. 81 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm., dalej: O.p.) przez przyjęcie, że skarżący nie miał prawa skorygowania deklaracji podatkowej za 2007 r., oraz art. 121 § 1 i art. 187 § 1 O.p. przez nieuwzględnienie faktu, że organy podatkowe badały zasadność korekty deklaracji podatkowej, uznając, że nie budzi ona wątpliwości.
Uzasadniając oddalenie skargi na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm., dalej: P.p.s.a.) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy stwierdził, że skoro określone przysporzenie stało się przychodem należnym na podstawie ustawy podatkowej i przepisy tej ustawy nie przewidują możliwości dokonania korekty przychodów za lata ubiegłe w związku z odstąpieniem przez podatnika od umów cywilnoprawnych ze skutkiem ex tunc, to przychód osiągnięty przez podatnika ma charakter definitywny i winien kształtować dochód tego roku podatkowego, w którym przychód stał się należny. Odstąpienie od umowy kreuje bowiem samoistny węzeł prawny, niezależny od pierwotnej umowy sprzedaży, toteż przez odstąpienie od umowy nie można unicestwić skutków podatkowych pierwotnej umowy. Ponadto, ponieważ okresem rozliczeniowym w podatku dochodowym od osób fizycznych jest rok, wpływ na kształtowanie się przychodów i kosztów ich uzyskania mają zdarzenia zaistniałe w tym właśnie roku, a nie w latach następnych. Zarazem Sąd zauważył, że przychód nie może stanowić wartości ujemnej, gdyż jego najmniejsza wartość może być zerowa i że zgodnie z przepisami art. 54 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz.694 ze zm.) zmiana sprawozdania finansowego i dokonanie związanych z nią zapisów w księgach rachunkowych danego roku możliwe jest do momentu zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, podczas gdy w przypadku skarżącego odstąpienie od umowy nastąpiło już po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego spółki za 2007 r. Odnośnie uznania za koszt podatkowy straty z odpłatnego zbycia wierzytelności Sąd uznał, że tylko te straty stanowią koszt podatkowy, które wcześniej stały się dla podatnika przychodami należnymi, a takimi, zgodnie z art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f., są wierzytelności pomniejszone o podatek od towarów i usług. Sąd nie dopatrzył się także zarzucanych w skardze naruszeń przepisów postępowania.
W wyw...
DOSTĘP DO PEŁNEJ TREŚCI SERWISU WWW.PODATKI.BIZ JEST BEZPŁATNY
WYMAGANE JEST JEDNAK ZALOGOWANIE DO SERWISU.
UŻYTKOWNICY ZALOGOWANI MOGĄ RÓWNIEŻ DODAWAĆ KOMENTARZE.
Jeżeli jeszcze nie jesteś zarejestrowany, zapraszamy REJESTRACJA dla nowych użytkowników |
LOGOWANIE dla użytkowników podatki.biz |
|
DLACZEGO WARTO SIĘ ZAREJESTROWAĆ DO SERWISU PODATKI.BIZ?
Otrzymujesz całkowicie bezpłatny stały dostęp do wielu informacji, między innymi do:
- ujednolicanych na bieżąco aktów prawnych (podatki, ubezpieczenia społeczne i działalność gospodarcza)
- narzędzi: powiadamiania o nowych przepisach, zmianach w przepisach i terminach
- kalkulatorów i baz danych
- działów tematycznych zawierających poglębione informacje na interesujące Cię tematy; omówienia, odpowiedzi na najczęściej pojawiające się pytania
- strony osobistej, na której znajdziesz aktualne informacje przeznaczone dla osoby o Twoim profilu zawodowym. Dodatkowo będziesz mógł edytować własną listę zakładek w celu szybszego docierania do szczegółowej informacji
- newslettera informującego regularnie o wydarzeniach związanych z podatkami i działalnością gospodarczą
Czas rejestracji - ok. 1 min
Uwaga
Podczas rejestracji nie zbieramy żadnych szczegółowych danych personalnych i teleadresowych. W każdej chwili możecie usunąć trwale i bezpowrotnie dane dotyczące Waszego konta. Przed rejestracją prosimy o zapoznanie się z regulaminem »
Ostatnie artykuły z tego działu
- Zawiadomienie o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej
- Dziedziczenie ulg podatkowych - różne rozstrzygnięcia sądów
- NSA: Przedłużenie postępowania, nawet wielokrotne, nie oznacza automatycznie przewlekłości
- Co powinniśmy wiedzieć o protokole kontroli podatkowej
- Podatki 2020: Mikrorachunek podatkowy
- MF o mikrorachunku - pytania i odpowiedzi
- NSA. Pracownik nie może płacić za błąd fiskusa
- Odmowa wydania interpretacji indywidualnej - najczęstsze przyczyny i nieco statystyki
- WSA: Natychmiastowa wykonalność decyzji nie eliminuje jej kontroli
- MF: Informacja o wydaniu opinii zabezpieczającej dotyczącej połączenia spółek