Publiczny charakter oferty, o której mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma miejsca wtedy, gdy jest adresowana do ograniczonego kręgu osób, lecz gdy jest adresowana do wszystkich – orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.

W złożonym za 2006 r. zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (PIT-38) podatnik wykazał m.in. przychód z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych. Pismem z dnia 23 maja 2007 r. wystąpił do naczelnika urzędu skarbowego z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2006.

W uzasadnieniu wniosku podał, że spółka zawarła z nim (członkiem zarządu spółki) umowę, zgodnie z którą, w wykonaniu uchwał Rady Nadzorczej oraz Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy Spółki upoważniających spółkę do zawarcia umów z pracownikami spółki w przedmiocie objęcia przez nich akcji nowej emisji. Spółka zobowiązała się do sprzedaży podatnikowi akcji spółki serii D. Sprzedaż nastąpiła za pośrednictwem domu maklerskiego, tj. subemitenta usługowego w rozumieniu ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. nr 118, poz. 754 ze zm.; dalej: p.p.o.p.w.). W dniach od 13 do 17 listopada 2006 r. podatnik sprzedał część z zakupionych w ten sposób akcji na giełdzie papierów wartościowych, osiągając dochód, który zadeklarował w zeznaniu podatkowym za rok 2006, błędnie sądząc, że podlega on opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W ocenie wnioskodawcy podatek z tytułu osiągniętego dochodu ze sprzedaży ww. akcji zapłacony został bez podstawy prawnej, a więc jest podatkiem nienależnym. Dochód ten, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 202, poz. 1956 ze zm.; dalej: ustawa zmieniająca u.p.d.o.f.) w zw. z art. 52 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm.; dalej: u.p.d.o.f.) nie jest objęty zakresem zastosowania tej ustawy i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu tym (ani żadnym innym) podatkiem - stwierdził w uzasadnieniu podatnik.

Wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatnik złożył korektę zeznania PIT-38, w której pominięto przychód z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Decyzją z dnia 11 września 2007 r. naczelnik urzędu skarbowego odmówił podatnikowi stwierdzenia nadpłaty podatku dochodowego za 2006 r. Organ pierwszej instancji stwierdził m.in., że z przewidzianego w art. 52 pkt 1 lit. b u.p.d.o.f. zwolnienia od podatku korzysta dochód ze sprzedaży akcji dopuszczonych do publicznego obrotu, nabytych na podstawie oferty publicznej, przy czym oba warunki muszą być spełnione łącznie. Zdaniem organu p...