Ewidencja księgowa i podatkowa zaliczek w trakcie roku (2)

W poprzednim odcinku omówione zostały niektóre zagadnienia podatkowe związane z zaliczkami wypłacanymi (otrzymywanymi) w trakcie roku. Dzisiaj o księgowaniu takich zaliczek.

(Pierwsza część artykułu znajduje się w dziale Firma i podatki)

II. Ewidencja księgowa zaliczek otrzymanych na poczet przyszłych dostaw i usług u zaliczkobiorcy

Przykład 1.

Dostawca towarów otrzymał 7 lipca 2006 r. 40% należności z tytułu przyszłej dostawy. Fakturę zaliczkową wystawił 10 lipca 2006 r. Pozostałą część należności otrzymał 31 lipca 2006 r. po wykonaniu dostawy. Podatek VAT należny zawarty w fakturze zaliczkowej musi rozliczyć w deklaracji VAT-7 za m-c otrzymania zaliczki czyli za lipiec 2006 r. do 25 sierpnia 2006 r., VAT należny zawarty w fakturze końcowej musi rozliczyć w VAT-7 za sierpień 2006 r. do 25 września 2006 r.

Zaliczki otrzymane na poczet przyszłych dostaw i usług ewidencjonuje następująco:

1. Otrzymanie zaliczki przed terminem płatności za przyszłą dostawę lub usługę, co wymaga wystawienia faktury VAT:

a) otrzymana zaliczka: Wn konto 13 „Rachunki i kredyty bankowe", Ma konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami",

b) faktura VAT dokumentująca otrzymane zaliczki: Wn konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami", Ma konto 84 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów",

c) podatek VAT należny od otrzymanej zaliczki: Wn konto 84 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów" Ma konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne - rozrachunki z tytułu VAT".

2. Rozliczenie zaliczki po wykonaniu dostawy lub usługi - faktura końcowa na różnicę między kwotą brutto całej dostawy lub usługi a kwotą zaliczki:

a) kwota brutto faktury: Wn konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami",

b) podatek VAT należny: Ma konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne - Rozrachunki z tytułu VAT",

c) wartość sprzedaży netto: Ma konto 70-0 „Sprzedaż produktów" lub Ma konto 73-0 „Sprzedaż towarów",

d) zarachowanie otrzymanej zaliczki do przychodów ze sprzedaży: Wn konto 84 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów" Ma konto 70-0 „Sprzedaż produktów" lub Ma konto 73-0 „Sprzedaż towarów".

3. Otrzymanie pozostałej kwoty należności:

Wn konto 13 „Rachunki i kredyty bankowe" Ma konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami".

4. Zwrot zaliczki na podstawie faktury korygującej VAT wystawionej przez dostawcę:

- przekazanie kontrahentowi kwoty netto zaliczki: Wn konto 20 „Rozrachunki z...