W Dzienniku Ustaw z 13 stycznia 2012 r. poz. 45 opublikowane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z 30 grudnia 2011 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości spółdzielczych kas oszczędnościowo – kredytowych. Poza szczególnymi zasadami rachunkowości SKOK-ów określa ono również zakres informacji wykazywanych w informacji dodatkowej sprawozdania finansowego.

Rozporządzenie wskazuje, że wyceny aktywów oraz pasywów dokonuje się na dzień bilansowy, zgodnie z ustawą o rachunkowości oraz w ten sposób, że:

• pożyczki i kredyty - wycenia się w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem zasady ostrożności oraz z uwzględnieniem odpisów aktualizujących wartość,
• udziały zaliczone do aktywów trwałych - wycenia się według ceny nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu utraty wartości lub według wartości godziwej,
• dłużne papiery wartościowe - wycenia się w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem zasady ostrożności oraz z uwzględnieniem odpisów aktualizujących lub według wartości godziwej,
• jednostki uczestnictwa - wycenia się w wartości godziwej,
• zobowiązania - wycenia się w kwocie wymagającej zapłaty,
• środki pieniężne i inne aktywa pieniężne - wycenia się w wartości nominalnej.

Dokonywanie odpisów aktualizujących

Paragraf 4 omawianego rozporządzenia precyzuje, że w zasadach (polityce) rachunkowości kasy, dotyczących zasad ostrożności, powinny zostać uwzględnione w szczególności zasady dokonywania odpisów aktualizujących wartość udzielonych pożyczek i kredytów, w tym naliczonych, lecz niezapłaconych odsetek (podstawa dokonywania odpisów), w wysokości:

• co najmniej 35% podstawy dokonywania odpisów w przypadku, w którym ustalony przez kasę termin spłaty co najmniej jednej z rat pożyczki, kredytu lub odsetek został przekroczony o trzy miesiące i nie przekracza dwunastu miesięcy,
• 100% podstawy dokonywania odpisów w przypadku, w którym ustalony przez kasę termin spłaty co najmniej jednej z rat pożyczki, kredytu lub odsetek został przekroczony o dwanaście miesięcy.

Co do zasady, odpisy aktualizujące wartość udzielonych pożyczek i kredytów, w tym naliczonych, lecz niezapłaconych odsetek, powinny być tworzone, aktualizowane i rozwiązywane najpóźniej w ostatnim dniu miesiąca kończącego kwartał.

Ujęcie odpisów w księgach

Zgodnie z przepisami rozporządzenia należności z tytułu udzielonych pożyczek i kredytów, w tym naliczonych, lecz niezapłaconych odsetek, umorzone, przedawnione lub nieściągalne zmniejszają dokonane uprzednio odpisy aktualizujące ich wartość. Odp...