Pytanie podatnika: Czy wydatki na napoje alkoholowe, których podawanie jest powszechnie przyjęte w konkretnych stosunkach społecznych (np. poczęstunek w postaci piwa, wina) mogą stanowić koszt uzyskania przychodu Spółki?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26.06.2009 r. (data wpływu 06.07.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na napoje alkoholowe - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06.07.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na napoje alkoholowe.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka, w ramach prowadzonej działalności, organizuje różnego rodzaju konferencje i szkolenia, m.in.:

- szkolenia integracyjne dla swoich pracowników,
- szkolenia produktowe połączone z elementami integracyjno-rozrywkowymi dla przedstawicieli handlowych, z którymi współpracuje Spółka oraz jej pracowników,
- szkolenia produktowe lub spotkania okolicznościowe dla klientów strategicznych.

W trakcie tego typu spotkań, Spółka zapewnia uczestnikom obsługę cateringową a w przypadku kilkudniowych wyjazdów — wyżywienie przez okres całego pobytu. Catering obejmuje m.in. serwowanie napojów, w tym alkoholowych. Wybór trunków może być zawężony do określonych rodzajów napojów (głównie: piwo oraz wino). Niekiedy zaś, uczestnicy spotkań mogą korzystać z usługi tzw. open bar, czyli wybierać dowolne alkohole, w nielimitowanej ilości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w świetle ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym o osób prawnych (tj. Dz. U. 2000 Nr 54, poz. 654, ze zm.; dalej: ustawa o PDOP) w opisanym stanie faktycznym, wydatki na napoje alkoholowe, których podawanie jest powszechnie przyjęte w konkretnych stosunkach społecznych (np. poczęstunek w postaci piwa, wina) mogą stanowić koszt uzyskania przychodu Spółki...

Zdaniem Wnioskodawcy:

W ocenie Spółki wydatki na napoje alkoholowe, których podawanie jest powszechnie przyjęte w konkretnych stosunkach społecznych (np. piwo, czy wino jako poczęstunek w ramach konferencji i szkoleń opisanych w stanie faktycznym), może stanowić koszt uzyskania przychodu Spółki, jeżeli wynikający z nich poczęstunek nie ma charakteru wystawnego i okazałego, a więc nie nosi znamion reprezentacji.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP dany wydatek może być uznany za koszt uzyskania przychodów, jeśli celem jego poniesienia jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów oraz jeśli nie został wyłączony z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP.

Przepisem, który odnosi się wprost do wydatków na alkohol jest art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o PDOP, zgodnie z którym „nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów alkoholowych”. W ocenie Spółki, bezpośrednie odwołanie się w tym przepisie do usług gastronomicznych i napojów alkoholowych nie oznacza, że intencją ustawodawcy było traktowanie takich wydatków jako przykładu wydatków typowo reprezentacyjnych. Językowa wykładnia tego przepisu wskazuje bowiem, że wydatki na alkohol (tak jak i wydatki na usługi gastronomiczne) mogą podlegać wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodu jedynie wówczas, gdy mieszczą się w pojęciu reprezentacji. Ponieważ przepisy ustawy o PDOP nie zawierają definicji pojęcia reprezentacja, stosuje się jego wykładnię literalną posiłkując się przy tym definicją zaczerpniętą ze Słownika Języka Polskiego. Zgodnie z jej treścią najistotniejszymi elementami reprezentacji są okazałość i wystawność, kształtowanie pozytywnego wizerunku „na zewnątrz” — wobec klienta.

W konsekwencji, dopiero eksponowanie cech reprezentacyjnych warunkuje brak możliwości zaliczenia danego wydatku do kosztów podatkowych. Odnosząc powyższe do przedmiotowego stanu faktycznego, dla rozstrzygnięcia, czy wydatek na określony rodzaj napoju alkoholowego jest wydatkiem na reprezentację, istotne jest ustalenie stopnia wystawności i okazałości tego napoju w danym kontekście sytuacyjnym. W rezultacie, Spółka stoi na stanowisku, że wydatki na alkohol, jeżeli wynikający z nich poczęstunek nie ma charakteru wystawnego i okazałego, a więc nie nosi znamion reprezentacji, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki. Wydatki te mają bowiem odpowiednie uzasadnienie gospodarcze — ponoszone są bowiem przy okazji spotkań, które Spółka organizuje w ramach prowadzonej działalności.

Należy przy tym zauważyć, że przepis art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o PDOP bezpośrednio odnosi się nie tylko do wydatków na alkohol, ale również do kosztów poniesionych na usługi gastronomiczne oraz zakup żywności. W praktyce przyjmuje się, że wydatki na drobny poczęstunek, zwyczajowo przyjęty danym kontekście sytuacyjnym może stanowić dla podatnika koszt podatkowy. Wyróżnić przy tym można następujące sytuacje:

- poczęstunek w ramach spotkań biznesowych, negocjacji handlowych, prezentacji oferty firmy (np. kawą herbatą ciastkami itp.), usługi cateringowe towarzyszące spotkaniom biznesowym, szkoleniom produktowym itp.,
- wyżywienie uczestników wyjazdów szkoleniowych i integracyjnych.

Ponieważ wskazane przedsięwzięcia maj...