Ulga meldunkowa nie obejmuje gruntów

Pytanie podatnika: Czy „uldze meldunkowej”, o której mówi art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega przychód uzyskany ze sprzedaży całej nieruchomości czy tylko ze sprzedaży jej części składowej - budynku mieszkalnego?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 08.04.2010 r. (data wpływu 21.04.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z tzw. „ulgi meldunkowej” - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21.04.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z tzw. „ulgi meldunkowej”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni 26.02.2007 r. wraz z mężem kupiła nieruchomość, położoną w Ł. przy ul. W. na którą składa się działka o obszarze 0,2302 ha oraz wolnostojący na niej budynek mieszkalny, jednorodzinny o powierzchni użytkowej około 180 metrów kwadratowych. W tym to budynku Wnioskodawczyni oraz jej maż zameldowali się i zamieszkali aż do dnia 7.01.2010 roku, tj. dnia w którym nieruchomość tą sprzedali.

W wyniku tej sprzedaży Wnioskodawczyni oraz jej mąż osiągnęli dochód, który wykażą w zeznaniu za rok 2010 i wraz z zeznaniem złożą oświadczenie, że spełniają warunki do skorzystania z ulgi podatkowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mówi, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia, między innymi - litera a, budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, jeżeli podatnik był zameldowany w budynku na pobyt stały przez okres nie krótszy niż dwanaście miesięcy przed datą zbycia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy „uldze meldunkowej”, o której mówi art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega przychód uzyskany ze sprzedaży całej nieruchomości czy tylko ze sprzedaży jej części składowej - budynku mieszkalnego?

Zdaniem Wnioskodawczyni ze zwolnienia od podatku dochodowego z tak zwanej ulgi meldunkowej korzysta przychód ze sprzedaży całej nieruchomości, tj. gruntu i budynku, jako że grunt i budynek na nim umiejscowiony są częściami składowymi jednej i tej samej nieruchomości. Zgodnie z art. 47 par 1 Kodeksu cywilnego część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Nie mogliśmy ani nabyć, ani zbyć budynku mieszkalnego w oderwaniu od gruntu, tak samo jak i wycena dotyczy całej nieruchomością a nie jej części składowych, które nie były odrębnie wyceniane ani przy zakupie, ani przy zbyciu nieruchomości.

Dlatego też przez sprzedaż budynku rozumiem sprzedaż budynku wraz z gruntem, czyli całej nieruchomości i w związku z tym uważam, że do art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stosować wyjątkowo wykładnię rozszerzającą.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W kwestii zasad opodatkowania sprzedaży nieruchomości, należy stwierdzić, iż na mocy przepisu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 ...