Zakwaterowanie pracowników pracujących za granicą

Czy zakwaterowanie pracowników pracujących za granicą będzie dla nich świadczeniem podlegającym opodatkowaniu?

Zwrot kosztów zakwaterowania jest zwolniony (do wysokości limitu) od podatku tylko dla pracowników będących w podróży służbowej. Jeżeli pracownik znajduje się w podróży służbowej, to pracodawca ma obowiązek zapewnić mu nocleg lub zwrócić poniesione przez niego wydatki na ten cel. W przypadku zagranicznej podróży służbowej pracodawca zobowiązany jest do zwrotu kosztów noclegu pracownika w wysokości stwierdzonej rachunkiem hotelowym, nie więcej jednak niż limit określony w załączniku do rozporządzenia (rozporządzenie ministra pracy i polityki społecznej z 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju; Dz. U. z 2002 r. Nr 236, poz. 1991 z późn. zm.).

W uzasadnionych przypadkach (np. niemożność znalezienia noclegu, którego koszt mieściłby się w limicie) zwrot może być dokonany w wysokości przekraczającej limit. W razie nieprzedłożenia rachunku za nocleg pracownikowi przysługuje ryczałt w wysokości 25% limitu. Zwrot kosztów nie przysługuje, gdy pracodawca zapewnia pracownikowi bezpłatny nocleg.

Pracownikowi pracującemu za granicą, który nie jest w podróży służbowej, nie przysługują dodatkowe świadczenia, a jeżeli takie świadczenia otrzymuje od pracodawcy, to podlegać one będą (najczęściej) opodatkowaniu. Podobnie jest ze świadczeniem polegającym na zapewnieniu pracownikowi zakwaterowania w przypadku wykonywania pracy za granicą.

Świadczenie takie może mieć formę pieniężną (gdy pracodawca zwraca pracownikowi poniesione przez niego wydatki na wynajem mieszkania) lub formę świadczenia w naturze (gdy pracownikowi udostępnia się lokal mieszkalny).

Jeżeli pracownikowi udostępnia się lokal nieodpłatnie, to wartość przychodu, zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.; dalej: updof), ustala się w wysokości równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia...