Zwrot pracownikom składek członkowskich a koszty uzyskania przychodów

Wydatki związane ze zwrotem pracownikom składek członkowskich na rzecz różnego rodzaju samorządów zawodowych (przykładowo na rzecz Izby Lekarskiej, Okręgowej Izby Radców Prawnych czy Izby Inżynierów Budownictwa) podlegają kwalifikacji do kosztów uzyskania przychodów z uwzględnieniem ogólnych przesłanek potrącalności wydatków regulowanych art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT).

W przedmiotowym zakresie nie znajdzie zastosowania żadne z wyłączeń regulowanych art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, w tym zwłaszcza wyłączenie objęte art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c, które wskazuje na składki w organizacjach zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, tj. składki samego pracodawcy, a nie jego pracowników. Wystarczy więc wykazać związek ponoszonego wydatku z prowadzoną działalnością, aby zwrócone pracownikom składki członkowskie na rzecz różnego rodzaju samorządów zawodowych stanowiły koszt uzyskania przychodów przedsiębiorcy.

Składki zwrócone pracownikom mogą być kosztem

Koszty składek członkowskich zwracanych pracownikom (osobom zatrudnionym na podstawie stosunku pracy) co do zasady pracodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów pod tym jednak warunkiem, że pozostają one w związku z prowadzoną przez pracodawcę działalnością i z uzyskiwanymi z niej przychodami. Tym samym w ramach wykonywanych obowiązków służbowych pracownik, któremu zwracana jest składka, musi wykorzystywać posiadane uprawnienia i są one niezbędne do prawidłowego realizowania tych obowiązków. W tym zakresie świadczenie pracodawcy na rzecz pracowników wykazuje związek z przychodem – przychód generowany w związku z wykonywaniem obowiązków pracowniczych przez pracowników jest bowiem możliwy do osiągnięcia m.in. dzięki wykorzystaniu posiadanych uprawnień, a te zaś nie mogłyby być realizowane gdyby nie opłacona przez pracownika składka członkowska.

Uwzględniając powyższe, co do zasady koszty zwróconych pracownikom składek członkowskich pod warunkiem wskazania przez pracodawcę związku wydatku z prowadzoną działalnością, a w tym z zakresem obowiązków służbowych realizowanych przez pracowników (obowiązków wymagających posiadania odpowiednich uprawnień wymagających opłacania składek), można kwalifikować jako koszty uzyskania przychodów przedsiębiorcy.

Składki opłacone przez pracodawcę jako przychód pracownika

Należy jednak zauważyć, że uprawnienia pracowników, w związku z którymi pracodawca ponosi koszty składki członkowskiej, mogą również zostać wykorzystane poza stosunkiem pracy (podczas realizacji świadczeń na rzecz innych podmiotów), co może być elementem pewnego rodzaju ryzyka związanego z kwestionowaniem przedmiotowych wydatków w kosztach uzyskania przychodów.

Dodatkowo należy zauważyć, że w stanowiskach organów podatkowych można spotkać pogląd, zgodnie z którym świadczenia związane z opłaceniem przez pracodawcę za pracownika składek członkowskich na rzecz różnego rodzaju samorządów zawodowych stanowią przychód pracownika ze stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych), który w tej części jest kosztem uzyskania przychodu pracodawcy.

Powyższa kwalifikacja organów jest niezależna od tego, czy na podstawie umowy o pracę lub innych przepisów (regulaminów) wewnętrznych tego rodzaju świadczenia stanowią składnik wynagrodzenia pracowników, czy też nie. Przykładowo, można wskazać na stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, wyrażone w interpretacji indywidualnej z 25 marca 2010 r., sygn. ITPB3/423-4/10/AW.

Jakkolwiek zwrot pracownikom składek członkowskich może stanowić bezpośrednio (nie jako element wynagrodzenia) koszt uzyskania przychodu, w celu wyeliminowania ryzyka podatkowego podatnicy mogą dokonać uregulowania kwestii zwrotu pracownikom składek członkowskich w ramach regulaminu ich wynagrodzenia. Wskazanie tego rodzaju świadczenia jako składnika wynagrodzenia pozwoli zakwalifikować wydatek jako składnik wypłacanego wynagrodzenia do kosztów uzyskania przychodów i wyłączy ryzyko podatkowe związane z ewentualnym kwestionowaniem wydatku.

Tomasz Musialski
Konsultant Podatkowy w Dziale Podatków Bezpośrednich ECDDP

Wszystkie artykuły z tego działu »

WASZE KOMENTARZE (0)

Dodaj nowy komentarz

komentarz:
podpis:
 

Drodzy Użytkownicy podatki.biz. Choć czytamy uważnie Wasze komentarze, nie odpowiadamy na pytania w kwestiach szczegółowych. Zadając je, kierujecie je nie do nas, a do innych Użytkowników podatki.biz. Jeżeli chcecie wyjaśnić lub rozwiązać jakiś problem, zachęcamy do skorzystania z naszego forum dyskusyjnego - www.podatki.biz/forum

Zespół podatki.biz

Napisz komentarz...