Zwolnienia z PIT świadczeń z ZFŚS w ramach systemu kafeteryjnego

W ramach zakładowego funduszu świadczeń socjalnych spółka wprowadziła system kafeteryjny. Polega on na tym, że pracownicy mogą wybierać świadczenia, z których chcą skorzystać. Pracownicy, którzy złożą oświadczenie majątkowe otrzymują miesięczne zasilenia punktami na platformie (…). Posiadane punkty pracownik może wymienić na dane towary lub usługi, przy czym 1 pkt przeliczany jest na 1 zł. Czy świadczenia kafeteryjne korzystają ze zwolnienia od PIT?

W ramach kafeterii pracownicy mogą wybrać następujące świadczenia benefitowe:

• voucher e-mail na usługi, np. zabiegi SPA, podróże, (…), fitness;
• voucher e-mail na towary, np. (…), voucher na e-booki;
• bilet/voucher e-mail do teatru, kina, na wydarzenia kulturalne (…);
• karta podarunkowa.

Wszystkie świadczenia finansowane są ze środków ZFŚS i mieszczą się w zakresie definicji działalności socjalnej. Pracownicy według swojego uznania mogą otrzymać powyższe świadczenia (dokonać zakupu voucherow, biletów lub kart za punkty) lub wystąpić do pracodawcy o wypłatę równowartości świadczenia w formie przelewu. Wartość świadczenia jest wtedy wykazywana na liście płac.

Odpowiedź:

Przystępując do oceny skutków podatkowych przyznawania pracownikom punktów w systemie kafeteryjnym w związku z finasowaniem przez spółkę działalności socjalnej w pierwszej kolejności zauważyć należy, że z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Otrzymanie oznacza przysporzenie w majątku w postaci czegoś, za co pracownik nie zapłacił lub zapłacił częściowo, a co ma określoną wartość wyrażoną w pieniądzu. Świadczenie nieodpłatne, czy też częściowo odpłatne, to taki rodzaj świadczenia, w przypadku którego otrzymujący odnosi określoną korzyść pod tytułem darmym lub też za co częściowo płaci, co oznacza, że nie świadczy nic w zamian lub przekazuje świadczenie (płatność) nieekwiwalentne.

Zatem obok pieniędzy i wartości pieniężnych ustawodawca za przychody uważa również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Świadczenia w naturze to wszelkie takie świadczenia, w przypadku których przedmiot świadczenia jest inny niż pieniądz lub wartość pieniężna. Będą to w szczególności różnego rodzaju świadczenia rzeczowe, chociaż przedmiotem świadczenia mogą być również prawa. Powyższe związane jest z przyjętą zasadą kompletności opodatkowania, w myśl której opodatkowaniu powinny podlegać niemal wszelkie przysporzenia majątkowe, a nie tylko te o charakterze pieniężnym. Podstawową różnicą pomiędzy przychodami w postaci pieniędzy i wartości pieniężnych a nieodpłatnymi świadczeniami w naturze i innymi nieodpłatnymi świadczeniami jest odmienny moment powstania przychodu. W przypadku bowiem pierwszej kategorii świadczeń przychód powstaje w momencie ich otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, natomiast w przypadku drugiej kategorii przychód powstaje wyłącznie w chwili otrzymania. Nie ma natomiast znaczenia moment postawienia świadczenia do dyspozycji podatnika.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że świadczenia z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych w postaci: vouchera e-mail na usługi, np. zabiegi SPA, podróże, (…), fitness; vouchera e-mail na towary, np. (…), vouchera na e-booki; biletu/vouchera e-mail do teat...