ZUS w przypadku powtarzających się świadczeń wspólników spółek z o.o.

Katalog tytułów do objęcia obowiązkiem ubezpieczeń społecznych nie zawiera w swej treści osób fizycznych wykonujących za wynagrodzeniem powtarzające się świadczenia niepieniężne w rozumieniu art. 176 Kodeksu spółek handlowych wyłącznie na podstawie postanowień umowy spółki. Samo spełnienie obowiązku świadczeń, o których mowa w cytowanym przepisie bez nawiązania w tym zakresie np. umowy o pracę czy umowy o świadczenie usług nie może powodować powstania tytułu do ubezpieczeń - wyjaśnił ZUS w interpretacji indywidualnej.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie public relations oraz marketingu. Jednym ze wspólników, a zarazem członkiem zarządu spółki jest osoba fizyczna posiadająca szerokie doświadczenie oraz wiedzę w obszarach wspólnych z przedmiotem działalności spółki. W związku z powyższym zmieniono umowę spółki i wprowadzono postanowienie zobowiązujące wspólnika do powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz spółki, zgodnie z art. 176 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych.

Powtarzające się świadczenia niepieniężne, do których zobowiązany został wspólnik, polegają na:

• działaniach z zakresu public relations oraz marketingu, w tym opracowywaniu lub/i konsultowaniu materiałów prasowych, marketingowych, prezentacji promocyjnych, prowadzeniu działań w mediach i social mediach, prowadzeniu relacji z mediami, prowadzeniu działań promocyjnych itp.,
• prowadzeniu szkoleń z obszaru public relations i marketingu.

Zgodnie z umową spółki świadczenia mają być realizowane przez trzy tygodnie w miesiącu w łącznym wymiarze co najmniej 6 h i nie większym niż 120 h miesięcznie. Świadczenia rozliczane są na podstawie dokumentacji przepracowanych godzin. Wynagrodzenie wspólnika z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz spółki nie może przewyższać cen bądź stawek przyjętych w obrocie.

Świadczenia niepieniężne wykonywane przez wspólnika na rzecz spółki mają charakter okresowy. Usługi nie mają charakteru ciągłego (stałego). Na wykonywane czynności zawarte w umowie spółki, nie są i nie będą w przyszłości zawierane dodatkowe umowy (umowa o pracę, umowa cywilnoprawna itp.).

Spółka wypłacając wynagrodzenie z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych nie będzie płatnikiem podatku dochodowego od tego wynagrodzenia, gdyż otrzymany przez wspólnika przychód będzie klasyfikowany do innych źródeł zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i obowiązek rozliczenia podatku będzie spoczywał na wspólniku. Wspólnikowi nie będą przysługiwać koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9 pkt a ustawy o PIT.

Wspólnik zobowiązany do powtarzających się świadczeń niepieniężnych prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, jednakże nie wykonuje żadnych usług w ramach tej działalności na rzecz spółki. Ponadto wspólnika zobowiązanego do powtarzających się świadczeń niepieniężnych łączy ze spółką umowa o pracę zawarta na 1/8 etatu, której przedmiotem jest: zarządzanie operacyjne spółką, w tym organizacja pracy biura, zarządzanie personelem oraz odpowiedzialność za wyniki finansowe.

Spółka zaznaczyła, że wspólnik zobowiązany do powtarzających się świadczeń niepieniężnych pełni jednocześnie w spółce funkcję prezesa zarządu, uprawnionego do reprezentowania spółki oraz sprawującego nadzór nad realizacją strategii i celów biznesowych spółki, w związku z tym pobierał i nie można wykluczyć, że będzie pobierał także w przyszłości wynagrodzenie z tytułu powołania na te funkcje na podstawie uchwał zgromadzenia wspólników.

Określone w umowie spółki powtarzające się świadczenia niepieniężne nie pokrywają się z czynnościami wykonywanymi przez wspólnika w związku z zawartą umową o pracę oraz w związku z pełnieniem funkcji prezesa zarządu.

Spółka chciała wiedzieć, czy wynagrodzenie wypłacane wspólnikowi z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych stanowi podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, a także składek na ubezpieczenie chorobowe i wypadkowe. Jej zdaniem - nie.

We w...