Najbliższe szkolenia podatki.biz:
Popularne w dziale:
- 2021-01-07 15:00:00Podatki 2021: Zwolnienia z obowiązku stosowania kas
- 2021-01-08 14:00:00Podatki 2021. Opodatkowanie najmu po zmianach
- 2021-02-12 12:00:00Ulga internetowa w PIT za rok 2020
- 2021-01-14 14:00:00Parametry i wskaźniki 2021: Pracownik
- 2021-01-14 13:00:00PIT za 2020: Skorzystaj z ulgi termomodernizacyjnej
Ważne informacje w serwisie:
Aktualności:
- 01.03.2021Emerytury i renty 2021: Waloryzacja i nowe kwoty od 1 marca
- 01.03.2021Tarcza branżowa i dodatkowy zasiłek opiekuńczy przedłużone
- 01.03.2021Podatki 2021: Krajowy Plan Odbudowy z nową ulgą podatkową
- 01.03.2021Nieco lepsze nastroje w biznesie, ale zatory płatnicze wciąż są problemem
- 26.02.2021Zasiłek pogrzebowy w górę? Firmy z branży apelują o podwyżkę świadczenia
- 26.02.2021Składki ZUS a wpływy podatkowe
- 26.02.2021Podatki 2021: Nowe ułatwienia m.in. dla firm z Wielkiej Brytanii i Norwegii
- 26.02.2021MF i KAS podpisały deklarację na rzecz upraszczania języka
- 25.02.2021Podatki 2021: TK wydał wyrok ws. opodatkowania nieruchomości przedsiębiorców
- 25.02.2021ZUS rozesłał niemal 10 mln deklaracji podatkowych PIT
- 25.02.2021Praca za pośrednictwem platform cyfrowych na celowniku KE
- 25.02.2021Podatki 2021: Sejm pracuje nad wyrównaniem dochodów podatkowych JST
Podobne na forum:
- 2021-02-22otrzymałam (jestem nabywca) fakturę korygującą in minus. Faktura za zakup energii elektrycznej. Od...
- 2021-02-03Czy wystarczy, że złożyłem tylko do Urzędu Skarbowego na druku "Oświadczenie w zakresie wyboru...
- 2020-08-04Przedsiębiorca dawno temu (ok 10lat temu) zakupił złom jako towar handlowy - wartość ok 3 tys.-...
- 2020-06-23polisa ubezp. zawarta w kwietniu 2020 na sam.cięż. z uwagi na nie korzystanie z auta w maju został...
- 2020-06-08Witam. Czy zmianę formy prowadzenia i przechowywania dokumentacji pracowniczej (akt osobowych) np. z...
- 2020-02-23Witam Podatnik zmienił adres teraz. Czy rozliczenie roczne pit 28 wysłać do US odpowiedniego dla...
Artykuły: Facebook
11.12.2015
Zmiana roku podatkowego a odpisy amortyzacyjne
Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają możliwość zmiany roku podatkowego. Trzeba jednak uważać, ponieważ taka modyfikacja rozliczeń CIT będzie miała wpływ na amortyzację środków trwałych.
Zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych po zmianie roku podatkowego przez podatnika CIT wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 8 grudnia 2015 r., nr IPPB6/4510-303/15-2/AK.
Jak wynikało ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji, podatnik ustalił roczne odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie ze stawkami wynikającymi z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Następnie podjął decyzję o zmianie roku podatkowego. W konsekwencji pierwszy po zmianie rok podatkowy spółki miał być dłuższy niż 12 miesięcy, jednakże nie dłuższy niż 23 miesiące. Podatnik zakładał także, że być może w przyszłości spółka dokona kolejnych zmian roku podatkowego.
Podatnik nie miał pewności, czy każdorazowa zmiana roku podatkowego będzie miała wpływ na wysokość rocznego odpisu amortyzacyjnego przewidzianego dla poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Amortyzacja w przepisach ustawy o CIT
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w pierwszej kolejności zaznaczył, że w myśl art. 16a ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.) amortyzacji podlegają co do zasady stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
- budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
- maszyny, urządzenia i środki transportu,
- inne przedmioty
– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu, zwane środkami trwałymi.
Ponadto amortyzacji podlegają również nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
- spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
- prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
- licencje,
- prawa określone w ustawie z 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności przemysłowej (Dz.U. z 2013 r., poz. 1410),
- wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Podstawowe zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych
Organ podatkowy wyjaśnił, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór. Przypomniał, że podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego.
Rok podatkowy u podatników CIT
Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej, co do zasady rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy. Podatnik jednak może przy spełnieniu określonych warunków przyjąć inny rok podatkowy, który będzie trwał 12 kolejnych miesięcy. Nowym rokiem podatkowym będzie okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres pierwszego roku podatkowego po zmianie może trwać od 12 do 23 kolejnych miesięcy kalendarzowych.
Przy czym zasadą jest, że rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, natomiast jedynie wyjątkiem od tej zasady jest zmiana długości roku podatkowego.
Amortyzacja po zmianie roku podatkowego
Zdaniem organu podatkowego zmiana długości roku podatkowego będzie miała wpływ na wysokość rocznego odpisu amortyzacyjnego dla tego wydłużonego roku. W celu wykazania wpływu zmiany długości roku podatkowego na wysokość rocznego odpisu amortyzacyjnego niezbędne jest odniesienie się do odpisów miesięcznych.
Dyrektor Izby Skarbowej podkreślił, że amortyzacja jest sposobem rozliczania kosztów w czasie. Dla rozliczeń takich nie przyjmujemy za podstawową jednostkę czasu roku podatkowego. Długość roku podatkowego jest jednostką czasu, w stosunku do której podatnik zobowiązany jest ustalić wartość ciążącego na nim zobowiązania podatkowego. Natomiast podstawową jednostką czasu dla rozliczeń kosztów jest rok, kwartał, miesiąc kalendarzowy.
Podatnik ustala roczne stawki amortyzacji dla środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w momencie przyjęcia ich do używania i wprowadzenia do ewidencji. Skoro stawki określone są w skali roku, należy przyjąć, że dotyczą one okresu 12 miesięcy. Zatem miesięczny odpis amortyzacyjny powinien być ustalony poprzez podzielenie rocznego odpisu amortyzacyjnego przez 12 miesięcy. Ten sposób wyliczenia miesięcznego odpisu amortyzacyjnego stosuje się bez względu na fakt, czy dany rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, czy jest to pierwszy rok podatkowy, który może trwać krócej niż 12miesięcy, czy też jest to pierwszy po zmianie rok podatkowy, który może trwać do 23 miesięcy kalendarzowych.
Organ podatkowy stwierdził, że jeżeli podatnik dokona zmiany roku podatkowego i pierwszy po zmianie rok podatkowy będzie trwał u niego dłużej niż 12 miesięcy, we wszystkich miesiącach tego przejściowego roku podatkowego miesięczny odpis amortyzacyjny powinien być na takim samym poziomie. W związku z tym podczas zmiany długości roku podatkowego, przy jednoczesnym pozostawieniu miesięcznych odpisów amortyzacyjnych na ustalonym poziomie, zmieni się wartość rocznego odpisu amortyzacyjnego dla nowo przyjętego roku podatkowego. Roczny odpis amortyzacyjny dla wydłużonego roku podatkowego będzie zatem wyższy, proporcjonalnie do liczby dodatkowych miesięcy w ustalonym roku podatkowym.
Podzielenie rocznego odpisu amortyzacyjnego, obliczonego według stawek z wykazu, przez liczbę miesięcy wydłużonego roku podatkowego spowodowałoby bowiem zmniejszenie wysokości miesięcznego odpisu amortyzacyjnego, a w konsekwencji wydłużenie okresu amortyzacji.
Zmiana roku tylko u podatników CIT
Na koniec dodajmy jeszcze, że zmiana roku podatkowego możliwa jest tylko u podatników CIT.
Podatnicy stosujący przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne są obowiązani rozliczać podatek dochodowy w 12-miesięcznych okresach, które pokrywają się z rokiem kalendarzowym. W przypadku osób fizycznych rok podatkowy może trwać krócej niż 12 miesięcy, jedynie gdy rozpoczynają one lub kończą działalność gospodarczą w trakcie roku kalendarzowego.
Krzysztof Koślicki
Ostatnie artykuły z tego działu
- PIT za 2020: Opodatkowanie dochodów z pracy za granicą
- Używane ponad rok składniki majątku: środki trwałe czy wyposażenie?
- PCC w PKPiR przy zakupie towarów handlowych
- Co nowego w Wiążącej Informacji Stawkowej od 1 stycznia 2021 r.
- PIT za 2020: Ulga dla honorowych krwiodawców
- Podatki 2021: TK wydał wyrok ws. opodatkowania nieruchomości przedsiębiorców
- PIT za 2020: Ulga na dzieci w przypadku rodzin wielodzietnych (przykłady)
- Pracownicze plany kapitałowe z opóźnieniem?
- Wykup samochodu osobowego z leasingu – rozliczenie VAT
- Wznawianie działalności w pandemii. Biznes wskazuje na problem prawny