Najbliższe szkolenia podatki.biz:
Popularne w dziale:
- 2019-10-24 13:00:00Podatki 2019. Obowiązkowy split payment. Jakich towarów i usług będzie dotyczył?
- 2019-11-05 15:00:00Obowiązkowy split payment już obowiązuje
- 2019-10-23 11:00:00Podatki 2020: Nowe wzory PIT
- 2019-10-25 13:00:00Zwolnienie podmiotowe VAT - z uwzględnieniem ostatnich zmian
- 2019-11-07 14:00:00Podatki 2019: VAT za listopad rozlicz w nowej wersji deklaracji
Ważne informacje w serwisie:
Aktualności:
- 11.12.2019Kasy fiskalne 2020: Kasy softwarowe z wątpliwościami
- 11.12.2019Podatki 2019: Przedsiębiorcy ocenili działalność organów podatkowych
- 11.12.2019Przedsiębiorcy apelują o zawieszenie poboru podatku od marketów do 2021 r.
- 11.12.2019IJHARS zajmie się kompleksową kontrolą jakości artykułów rolno-spożywczych
- 10.12.2019Podatki 2020: MF przedłuży zwolnienie z PCC dla obrotu kryptowalutami
- 10.12.2019Rząd zapowiada nową politykę innowacyjną
- 10.12.2019Podatki na świecie: USA mogą odpowiedzieć na francuski podatek cyfrowy
- 10.12.2019Energetyka wiatrowa – biznes czeka na zmiany w prawie geologicznym
- 09.12.2019System PPK obejmie w styczniu kolejne firmy
- 09.12.2019Projekt wprowadzający system dobrowolnych składek już w Sejmie
- 09.12.2019Ustawa o odpadach do zmiany. Nowy obowiązek będzie dotyczyć większości firm
- 09.12.2019Firmy skorzystają z automatyzacji procesów biznesowych?
Podobne na forum:
- 2019-11-22W 2004r. kupiłem działkę i stojący na niej budynek gospodarczy z myślą prowadzenia tam DG. Na...
- 2019-10-23mam pytanie gość zawiesił działalność jdg ( praca b2b)1 października, teraz ma ofertę czy może...
- 2019-09-15Prowadzę DG od 2016 roku, ryczałt ewidencjonowany oraz jestem czynnym podatnikiem vat. W czasie...
- 2019-09-13Witam Jestem zmuszony do zamknięcia działalności prowadzonej na PKPiR bez Vat. W działalności...
- 2019-08-20Z deklaracji DRA za okres 6/2019 kwota do zapłaty na poszczególne ubezpieczenia wynosi: FUS 4027,83...
- 2019-08-02Lokal kupiony ponad 2 lata temu bez VAT , wprowadzony do ewidencji środków trwałych, amortyzowany i...
Artykuły: Facebook
28.09.2016
Zapłata VAT od nieruchomości zatrzymanej przy likwidacji działalności gospodarczej
Likwidacja działalności gospodarczej wiąże się między innymi z koniecznością opodatkowania towarów, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego. Obowiązek ten będzie dotyczył również nieruchomości, nawet jeśli upłynął 10-letni okres korekty podatku naliczonego.
W razie rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej oraz zaprzestania wykonywania działalności gospodarczej przez podatnika będącego osobą fizyczną (a więc prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą) podatnik może być zobligowany do rozliczenia podatku należnego od towarów własnej produkcji i towarów, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów (tj. zasadniczo nie zostały sprzedane). Przy czym w świetle art. 14 ust. 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm., dalej: ustawa o VAT) opodatkowaniu podlegają wyłącznie towary, w stosunku do których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Ujęcie tego rodzaju regulacji w ustawie o VAT wynika przede wszystkim z charakteru podatku od towarów i usług, w którym opodatkowaniu podlega konsumpcja, a transakcje pomiędzy przedsiębiorcami mają być podatkowo neutralne (VAT nie ma obciążać przedsiębiorców). W ramach prowadzonej działalności podatnik odlicza podatek naliczony od szeregu towarów służących wyprodukowaniu towarów handlowych czy też przeznaczonych do dalszej odsprzedaży. Towary te stanowią majątek przedsiębiorstwa. Niemniej jednak w momencie likwidacji działalności gospodarczej towary te (jeżeli nie były przedmiotem sprzedaży) trafią do majątku prywatnego przedsiębiorcy. Zatem konieczne jest ich opodatkowanie. Z chwilą zamknięcia działalności przedsiębiorca staje się bowiem konsumentem (nie przysługuje mu już prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów).
Wśród towarów, w stosunku do których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, mogą znajdować się nieruchomości (w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT towarami są rzeczy oraz ich części). Jednocześnie ustawa o VAT przewiduje dla nieruchomości, zaliczonych przez podatnika do środków trwałych podlegających amortyzacji, 10-letni okres korekty podatku naliczonego - tj. w odniesieniu do nieruchomości wykorzystywanych przez podatnika zarówno do czynności, w związku z którymi przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak i czynności, w stosunku do których prawo takie mu nie przysługuje (art. 91 ust. 2 ustawy o VAT).
W związku z powyższym można mieć wątpliwość, czy przy interpretacji przepisów dotyczących likwidacji działalności gospodarczej (tj. art. 14 ustawy o VAT) należy uwzględniać brzmienie art. 91 ustawy o VAT. Można bowiem próbować twierdzić, że ustawodawca powiązał opodatkowanie środków trwałych z tytułu likwidacji działalności gospodarczej z prawem odliczenia tej części podatku naliczonego z tytułu ich nabycia, która nie została odliczona w okresie korekty (tj. 10 lat). W takim przypadku po upływie okresu korekty nieruchomości stanowiące środek trwały podatnika w momencie likwidacji przez niego działalności nie powinny podlegać opodatkowaniu i być ujmowane w spisie z natury, jeżeli minął normatywnie określony czas korekty podatku naliczonego z tytułu ich nabycia, wynikający z założonego czasu zużycia tych środków w działalności podatnika.
Można też stanąć na stanowisku, że 10-letni okres korekty podatku naliczonego (przewidziany w art. 91 ustawy o VAT) nie ma związku z przepisami dotyczącymi likwidacji działalności gospodarczej. W takim przypadku nieruchomość, w stosunku do której podatnik odliczył podatek naliczony, podlegałaby opodatkowaniu na podstawie art. 14 ustawy o VAT.
Przykład:
Podatnik prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą nabył w 2002 r. budynek, w którym są cztery lokale użytkowe, i skorzystał w związku z tym z przysługującego mu prawa do odliczenia podatku naliczonego. Lokale te były związane ze sprzedażą zarówno opodatkowaną, jak i nieopodatkowaną. W roku 2016 r. podatnik likwiduje działalność gospodarczą. W związku z powyższym ma wątpliwość, czy powinien opodatkować tę nieruchomość, skoro upłynął 10-letni okres korekty przewidziany w art. 91 ustawy o VAT.
Należy wskazać, że spór dotyczący interpretacji ww. przepisów swój finał miał przed Trybunałem Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE). W wyroku z 16 czerwca 2016 r. (w sprawie C-229/15) TSUE stwierdził, że w wypadku zaprzestania podlegającej opodatkowaniu działalności gospodarczej podatnika zatrzymanie towarów przez podatnika, jeżeli VAT od tych towarów podlegał odliczeniu w momencie ich nabycia, można uznać za odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, jeśli upłynął okres korekty.
W świetle przytoczonego orzeczenia okres korekty przewidziany w art. 91 ustawy o VAT nie ma wpływu na konieczność opodatkowania nieruchomości na podstawie art. 14 ustawy o VAT. W razie gdy podatnik (będący osobą fizyczną) zaprzestał wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, zatrzymał nieruchomość, z tytułu nabycia której odliczył podatek naliczony, oraz upłynął okres dokonania korekty kwoty podatku naliczonego z uwzględnieniem proporcji, wówczas dochodzi do odpłatnej dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu VAT.
Piotr Kępisty
Konsultant podatkowy w ECDDP Sp. z o.o.
Ostatnie artykuły z tego działu
- Do kiedy podatnik VAT ma możliwość wystawienia korekty faktury?
- Przekazanie pracownikom informacji PIT-11 drogą elektroniczną
- Podatki 2020: MF przedłuży zwolnienie z PCC dla obrotu kryptowalutami
- Podatki 2020. Nieobowiązkowy split payment: Przelew warunkiem zaliczenia do kosztów?
- System PPK obejmie w styczniu kolejne firmy
- Projekt wprowadzający system dobrowolnych składek już w Sejmie
- Ustawa o odpadach do zmiany. Nowy obowiązek będzie dotyczyć większości firm
- PCC: Dlaczego warto zgłaszać duże pożyczki
- Praca w godzinach nadliczbowych
- Pracodawcy RP krytykują pomysł wprowadzenia emerytur stażowych