Zakup licencji na program komputerowy za granicą

W przypadku gdy przedsiębiorca zakupi napotrzeby prowadzonej działalności gospodarczej licencję naprogram komputerowy odfirmy mającej siedzibę zagranicą, wówczas podatkowe rozliczenie takiego zakupu wiąże się zkoniecznością odpowiedniego zakwalifikowania transakcji. Podatnicy zwykle zastanawiają się, czy jakieś znaczenie ma tu fakt, że program otrzymali drogą elektroniczną lub też napłycie CD iczy wzwiązku ztym należy rozpoznać import usług, import towarów bądź wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Problemem może tu być również zastosowanie odpowiedniej stawki podatkuVAT. Niekiedy pojawia się także pytanie oto, czy dokonanie płatności zaudzielenie licencji doprogramu komputerowego jest czynnością, zracji której nadokonującym wypłaty spoczywa obowiązek pobrania podatku uźródła.

Import usług, import towarów czy WNT?

Na wstępie należy zaznaczyć, że zakup licencji do programu komputerowego, który ma być wykorzystywany w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, stanowi zakup usługi. Bez znaczenia jest tu fakt, że program mógł zostać dostarczony na fizycznym nośniku danych, np. na płycie CD. Oznacza to, że nabywca zawsze rozpozna z tego tytułu import usług.

Usługa czy usługa elektroniczna?

Zgodnie z art. 2 pkt 26 z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054, z późn. zm., dalej: ustawa o VAT) przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r., s. 1).

W myśl art. 7 ust. 1 tego rozporządzenia do usług świadczonych drogą elektroniczną należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.

Jak wynika zaś z ust. 2 lit. a tego przepisu, w zakresie takich usług mieszczą się w szczególności ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami. Ponadto z uwagi na zawarte w ust. 2 lit. f odniesienie do usług wyszczególnionych w załączniku I w zakresie usług elektronicznych mieszczą się między innymi wymienione w punkcie 2 tego załącznika:

1. uzyskiwanie dostępu online i pobieranie oprogramowania (w szczególności programy w zakresie zamówień publicznych/księgowości, programy antywirusowe) oraz jego uaktualnień,
2. oprogramowanie blokujące pojawianie się bannerów reklamowych,
3. sterowniki do pobierania, takie jak programy ustawiające interfejsy komputera i urządzeń peryferyjnych (np. drukarek),
4. automatyczna instalacja online filtrów na witrynach internetowych,
5. automatyczna instalacja online zabezpieczeń typu firewall.

W konsekwencji jeżeli program komputerowy lub jego aktualizacja są dostarczane do nabywcy drogą internetową, wówczas dochodzi do świadczenia usługi elektronicznej. W przypadku takich usług – jeśli są one wykonywane na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem – miejsce świadczenia usługi jest określone w sposób szczególny, zgodnie z art. 28k ustawy o VAT.

Te szczególne zasady nie mają jednak zastosowania w przypadku nabywców, którzy są podatnikami. Istotne znaczenie ma przy tym to, że na potrzeby stosowania przepisów dotyczących miejsca świadczenia usług w myśl art. 28a pkt 1 lit. a ustawy o VAT przez podatnika rozumie się podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności. Jak widać, nie ma tu znaczenia to, czy podmiot ten jest, czy też nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT.

W takiej sytuacji zawsze obowiązuje reguła ogólna, wynikająca z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którą co do zasady miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Obowiązki spoczywające na przedsiębiorcy, który nie jest podatnikiem VAT