Zakup koncesji a koszty uzyskania przychodu

Podatnicy pragnący podjąć działalność napolu reglamentowanym przez państwo muszą częstokroć ponosić wydatki związane zuzyskaniem koncesji. Należy przytym rozróżnić wydatki bezpośrednio ponoszone napozyskanie koncesji oraz wydatki dodatkowe – niezbędne wprocesie pozyskiwania koncesji (analizy, plany działania, raporty, dokumentacja projektowaitp.).

Powstaje pytanie, w jaki sposób należy takie wydatki traktować dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Definicja kosztu uzyskania przychodu

Zgodnie z przepisem zawartym w art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. z 2011 r., nr 74, poz. 397, z późn. zm.) za koszt uzyskania przychodów uznaje się koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zatem aby dany wydatek zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów należy wskazać jego związek z działalnością podatnika oraz udowodnić, że jego poniesienie służy osiągnięciu/zabezpieczeniu przychodów.

Istota koncesji

Zwróćmy uwagę, że koncesja stanowi pewien rodzaj prawa o charakterze osobistym, ściśle związanego z podmiotem, który ten dokument otrzymał. Dzięki niej podmiot gospodarczy może działać w reglamentowanej przez państwo dziedzinie gospodarki, zwiększając w ten sposób swoje przychody.

Bez wątpienia przekłada się to pozytywnie na źródło przychodu i uzyskiwany przychód takiego przedsiębiorstwa, przez co koszty poniesione w związku z pozyskaniem koncesji mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

Rozliczenie wydatków na koncesje

Powstaje jednak pytanie, czy koszty pozyskania koncesji powinny być uznane za koszty nabycia wartości niematerialnej i prawnej w ujęciu podatkowym. Nie każde prawo o charakterze osobistym stanowi bowiem wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji. Są nimi wyłącznie prawa wyraźnie wymienione w przepisach.

Wartości niematerialne i prawne

Zauważmy, że wartości niematerialne i prawne to nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania: