Zakres przeprowadzonych robót decyduje czy dochodzi remontu czy do ulepszenia środka trwałego

Dylemat – czy dochodzi do remontu czy ulepszenia środka trwałego jest kwestią ciągle budzącą wątpliwości podatników, na co wskazują wydawane w tym zakresie interpretacje organów podatkowych. Przepisy o CIT nie definiują pojęcia remontu i jest to prawdopodobnie jedna z przyczyn wspomnianych wątpliwości. Z kolei ustalenie czy wydatki są remontem czy ulepszeniem środka trwałego ma znaczenie ze względu na sposób ujęcia tych zdarzeń w kosztach, gdyż wydatki na remont są bezpośrednio zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, natomiast nakłady na ulepszenie środka trwałego będą podlegały rozliczeniu w czasie przez odpisy amortyzacyjne.

Zgodnie z ustawami o CIT i PIT, dla uznania, że wydatki ponoszone na ulepszenie środka trwałego zwiększyły jego wartość początkową, konieczne jest spełnienie łącznie kilku warunków:

1. wydatki na ulepszenie muszą być związane z przebudową, rozbudową, rekonstrukcją, adaptacją albo modernizacją,
2. wydatki takie powinny powodować wzrost wartości użytkowej środka trwałego,
3. suma tych wydatków w roku podatkowym przekracza 10 000,00 zł.

Przyjęło się również, że:

• przebudowa środka trwałego oznacza wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi jego dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub technicznych,
• rozbudowa środka trwałego oznacza wykonanie takich prac, które powiększają ten środek trwały,
• rekonstrukcja środka trwałego, rozumiana jest jako wykonanie prac, w wyniku których nastąpi odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu,
• adaptacja środka trwałego to wykonanie prac mających na celu przystosowanie danego środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których został zbudowany lub użytkowany,
• modernizacja środka trwałego jest unowocześnieniem środka trwałego.

Wobec braku definicji remontu w ustawach o podatkach dochodowych należy posiłkować się dorobkiem interpretacyjnym organów podatkowych i orzecznictwem sądów administracyjnych z tym związanych.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji Indywidualnej z 27 października 2021 r. znak 0111-KDIB1-1.4010.359.2021.1.AW stwierdził, że „remont ma zatem na celu przywrócenie pierwotnego stanu technicznego i użytkowego środka trwałego wraz z wymianą zużytych składników technicznyc...