Zajęcia z rytmiki i gimnastyki jako usługi dodatkowe a VAT

Pytanie podatnika: Czy wnoszoną przez rodziców opłatę za rytmikę i gimnastykę, jako odpłatność za świadczenie usług ściśle związanych z usługami w zakresie opieki nad dziećmi wykonywanych przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat można zaliczyć do sprzedaży zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.)?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2017 r. (data wpływu 11 kwietnia 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26 maja 2017 r. (wpływ 30 maja 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy dodatkowe zajęcia jak rytmika i gimnastyka świadczone dla dzieci uczęszczających do żłobka są objęte zwolnieniem z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy dodatkowe zajęcia jak rytmika i gimnastyka świadczone dla dzieci uczęszczających do żłobka są objęte zwolnieniem z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 26 maja 2017 r. (wpływ 30 maja 2017 r.) o adres elektroniczny w systemie e-PUAP.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Gmina Miasto … (dalej: „Gmina” „Wnioskodawca”) jest podatnikiem VAT czynnym. W świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz. U. z 2016 r., poz. 446z późn. zm.) Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną i wykonującą zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Natomiast w myśl art. 9 w celu wykonywania zadań Gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami.

Wnioskodawca podlega również regulacjom ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (tekst jedn. z 2016 r., poz. 1870, z późn. zm.), gdzie art. 11 wskazuje, iż jednostkami budżetowymi są jednostki organizacyjne sektora finansów publicznych nieposiadające osobowości prawnej, które pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadzają na rachunek odpowiednio dochodów budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Art. 12 ust. 1 zaś stanowi, iż jednostki budżetowe, z zastrzeżeniem odrębnych ustaw, tworzą, łączą i likwidują organy stanowiące jednostek samorządu terytorialnego - gminne, powiatowe lub wojewódzkie jednostki budżetowe.

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 17 maja 1990 r. o podziale zadań i kompetencji określonych w ustawach szczególnych pomiędzy organy gminy a organy administracji rządowej oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 34, poz. 198, z późn. zm.) zakładanie i utrzymanie żłobków należy do zadań własnych gminy.

Ponadto jak stanowi art. 8 ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (tekst jedn. Dz. U. z 2016 r., poz. 157 z póżn. zm.) (dalej: „ustawa o żłobkach”), gminy mogą tworzyć i prowadzić żłobki i kluby dziecięce w formie gminnych jednostek budżetowych.

Celem wykonywania zadań nałożonych na Wnioskodawcę. Gmina utworzyła jednostkę organizacyjną Miejski Żłobek im. … w … (dalej „Żłobek”), opierający swoją działalność o ustawę o żłobkach.

Na podstawie art. 11 ust. 2 ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 podmiot, który utworzył żłobek ustala jego statut. Stąd też Żłobek im. … jako gminna jednostka budżetowa działa na podstawie Statutu będącego załącznikiem do uchwały Nr … Rady Miasta … z dnia 28 kwietnia 2011 r. w sprawie ustalenia Statutu Miejskiemu Żłobkowi im… w ….

Żłobek wykonuje zadania określone w art. 10 ustawy o żłobkach.

Stosownie do art. 10 ustawy o żłobkach do zadań żłobka należy w szczególności:

1. zapewnienie dziecku opieki w warunkach bytowych zbliżonych do warunków domowych;
2. zagwarantowanie dziecku właściwej opieki pielęgnacyjnej oraz edukacyjnej, przez prowadzenie zajęć zabawowych z elementami edukacji, z uwzględnieniem indywidualnych potrzeb dziecka;
3. prowadzenie zajęć opiekuńczo-wychowawczych i edukacyjnych, uwzględniających rozwój psychomotoryczny dziecka, właściwych do wieku dziecka.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 i 2 ww. ustawy żłobek działa na podstawie statutu. Gmina ustaliła statut żłobka, określając w szczególności:

1. nazwę i miejsce jego prowadzenia;
2. cele i zadania oraz sposób ich, realizacji, z uwzględnieniem wspomagania indywidualnego rozwoju dziecka oraz wspomagania rodziny w wychowaniu dziecka, a w przypadku dzieci niepełnosprawnych - ze szczególnym uwzględnieniem rodzaju niepełnosprawności;
3. warunki przyjmowania dzieci;
4. zasady ustalania opłat za pobyt i wyżywienie w przypadku nieobecności dziecka w żłobku.

Jak stanowi art. 2 ust. 2 ustawy o żłobkach, w ramach opieki realizowane są funkcje: opiekuńcza, wychowawcza oraz edukacyjna.

Działalność Żłobka według PKD 2007 zakwalifikowana jest jako - 8891Z Opieka dzienna nad dziećmi.

Art. 26 ustawy o żłobkach stanowi, iż prowadzenie żłobka jest działalnością regulowaną w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej i wymaga wpisu do rejestru żłobków. Rejestr prowadzi wójt, burmistrz lub prezydent miasta właściwy ze względu na miejsce prowadzenia żłobka.

W myśl art. 22 ustawy o żłobkach, żłobek zobowiązany jest do zapewnienia wyżywienia przebywającym w nim dzieciom. Natomiast art. 23 określa, że rodzice są zobowiązani do ponoszenia opłat za pobyt oraz wyżywienie dzieci w żłobku. Ponadto art. 58 wskazuje, iż wysokość opłaty za pobyt dziecka w żłobku, również za wydłużony pobyt oraz maksymalną wysokość opłaty za wyżywienie ustala rada gminy w drodze uchwały. Opłaty są wnoszone na rzecz gminy. Art. 59 ust. 2 stanowi, iż rada gminy może określić, w drodze uchwały, warunki częściowego lub całkowitego zwolnienia od ponoszenia opłat.

Za sprawowanie opieki nad dziećmi Żłobek pobiera od rodziców/opiekunów dzieci opłaty w postaci:

• opłata za pobyt dziecka (uchwała Nr … Rady Miasta … z dnia 28 kwietnia 2011 r. w sprawie ustalenia wysokości opłaty za pobyt dziecka w Miejskim Żłobku im. … w …).
• opłata za pobyt wydłużony (uchwała Nr … Rady Miasta … z dnia 28 kwietnia 2011 r. w sprawie ustalenia wysokości opłaty za wydłużony pobyt dziecka w Miejskim Żłobku im. … w …);
• opłata za wyżywienie (uchwała Nr … Rady Miasta … z dnia 28 kwietnia 2011 r. w sprawie ustalenia maksymalnej wysokości opłaty za wyżywienie dziecka objętego opieką w Miejskim Żłobku im. … w …).

W Żłobku prowadzone są również dodatkowe zajęcia z rytmiki i gimnastyki. Żłobek zatrudnia na umowę zlecenie nauczycielki spoza placówki, które prowadzą dodatkowe zajęcia dla dzieci. Są to płatne zajęcia dla osób zainteresowanych i odbywają się w godzinach pracy placówki, a opłata jest ustalana przez kierownika.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami od 1 stycznia 2017 r. nastąpiło scentralizowanie rozliczeń w podatku VAT. W ślad za tym jednostka budżetowa jaką jest jednostka organizacyjna - Żłobek, utworzona przez Wnioskodawcę w celu wykonywania przypisanych jednostkom samorządu terytorialnego zadań publicznych nie może być uznana za odrębnego od Gminy podatnika VAT.

Zatem przy scentralizowanym modelu rozliczeń Wnioskodawcę i Żłobek należy uznać za jednego i tego samego podatnika VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy wnoszoną przez rodziców opłatę za rytmikę i gimnastykę, jako odpłatność za świadczenie usług ściśle związanych z usługami w zakresie opieki nad dziećmi wykonywanych przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat można zaliczyć do sprzedaży zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.)?

Zdaniem Wnioskodawcy.

Gmina Miasto … stoi na stanowisku, iż opłaty za rytmikę i gimnastykę wnoszone przez rodziców podlegają zwolnieniu na mocy art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT.

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 8 ust. 1 wskazuje, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Ponadto w art. 15 ust. 2 wskazano, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy przywołanego art. 43 ust. 1 pkt 24 zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:

1. w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty,
2. przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat.

Natomiast art. 43 ust. 17 stanowi, iż zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1. nie są one niezbędne do wykonywania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2. ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W ocenie Wnioskodawcy zajęcia z rytmiki i gimnastyki mieszczą się w ramach regulacji art. 43 ust. 1 pkt 24, to jest świadczenia usług ściśle związanych z usługami w zakresie opieki nad dziećmi wykonywanych przez podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat.

Wskazane zajęcia Żłobek kieruje do swoich podopiecznych mając na względzie wspieranie rozwoju dziecka. Zajęcia...