Zajęcia dla dzieci w czasie ferii a VAT

Pytanie podatnika: Czy przychód z organizowanego wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych (w tym: zajęcia plastyczne, muzyczne, wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe, konkursy), ognisk artystycznych, amatorskich zespołów artystycznych, imprez zleconych jest zwolniony z podatku od towarów i usług?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2012 r. (data wpływu 13 września 2012 r.), uzupełnionym pismami z dnia 27 listopada 2012 r. (data wpływu 30 listopada 2012 r.) oraz z dnia 12 grudnia 2012 r. (data wpływu 20 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT usług:

• organizacji wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych: zajęcia plastyczne, muzyczne, konkursy, a ponadto organizacji ognisk artystycznych i amatorskich zespołów artystycznych oraz imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne w części dotyczącej przygotowania programu artystycznego, nagłośnienia, oświetlenia, dekoracji sceny – jest prawidłowe,
• organizacji wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych polegających na zorganizowaniu wyjazdów edukacyjno-szkoleniowych oraz imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne w części dotyczącej ochrony, poczęstunku i utrzymania czystości – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 września 2012 r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT usług polegających na organizacji wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych (w tym: zajęcia plastyczne, muzyczne, wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe, konkursy), ognisk artystycznych i amatorskich zespołów artystycznych oraz imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 27 listopada 2012 r. oraz 12 grudnia 2012 r. poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego oraz brakującą opłatę.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Ośrodek Kultury jest wpisany do rejestru instytucji kultury i zgodnie z zapisami w swoim statucie organizuje między innymi:

• imprezy rozrywkowe,
• imprezy turystyczne,
• wypoczynek dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych (w tym: zajęcia plastyczne, muzyczne, wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe, konkursy),
• ogniska artystyczne, amatorskie zespoły artystyczne,
• imprezy zlecone przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne, z tego tytułu osiąga przychody.

Wnioskodawca nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczone w całości na cele statutowe, to jest na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
W pismach, stanowiących uzupełnienia wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż:

• Jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
• Wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe polegają na kompleksowej organizacji wyjazdów, tj.: transport, bilety wstępu, wyżywienie, opieka instruktorów.
• Wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe organizowane są do kina, Dinoparku, teatru, ZOO, muzeum, Aquaparku... Podczas wycieczek dzieci uczą się historii, poznają kulturę, architekturę i sztukę, uczą się ogólnych zasad bezpieczeństwa i bezpiecznego korzystania z parków wodnych.
• Wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe są jednodniowe.
• W ramach przedmiotowych wyjazdów edukacyjno-szkoleniowych nabywa usługi transportowe, wyżywienie.
• W trakcie wycieczek wychowawcy zadają pytania, np. dotyczące historii zamku, który jest zwiedzany, ciekawostek dotyczących mieszkańców zamku. Podczas turnusów dzieci wykonują prace plastyczne „przenoszą na papier to co widziały”, na przykład: konkurs dotyczący spektaklu teatralnego lub filmu, na którym były, bezpieczeństwa pod tytułem „Bezpieczne ferie”...
• Imprezy zlecone przez gminę i osoby fizyczne mają charakter imprez kulturalnych. Zainteresowany organizuje scenę, nagłośnienie, oprawę artystyczną, poczęstunek.
• Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę polega między innymi na:
  • organizowaniu wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych (w tym: zajęcia plastyczne, muzyczne, wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe, konkursy),
  • organizowaniu ognisk artystycznych, amatorskich zespołów artystycznych,
  • organizowaniu imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne.

Czynności te wchodzą w zakres działalności kulturalnej w myśl art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2011 r. nr 13, poz. 123 ze zm.).

• Ww. czynności stanowią usługi kulturalne.
• Zainteresowany nie jest wpisany do rejestru placówek oświatowo-wychowawczych.
• Dla zapewnienia opieki nad dziećmi biorącymi udział w wycieczce (imprezie) jest wyznaczony kierownik, a w miarę potrzeby również opiekunowie. Osoby te odpowiedzialne są za stworzenie warunków zapewniających bezpieczeństwo wszystkim uczestnikom.
• Świadczone przez Wnioskodawcę usługi w zakresie organizowania wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych nie są wykonywane w formach i zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz przepisach o systemie oświaty.
• Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) działania Zainteresowanego posiadają nr:

90.0 – organizowanie wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych (w tym: zajęcia plastyczne, muzyczne, wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe, konkursy),
90.0 – organizowanie ognisk artystycznych, amatorskich zespołów artystycznych,
90.0 – organizowanie imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne.

• Zainteresowany z tytułu udziału okazjonalnie w zajęciach plastycznych, muzycznych i konkursach nie pobiera opłat. Za udział w ogniskach artystycznych, amatorskich zespołach artystycznych uczestnicy ponoszą częściową odpłatność.
• Zajęcia, za które uczestnicy ponoszą częściową odpłatność, odbywają się na terenie i w pomieszczeniach instytucji kultury.
• Wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe są częścią składową organizowanego przez Wnioskodawcę wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych, za który uczestnicy ponoszą odpłatność. W cenę wyjazdów edukacyjno-szkoleniowych wkalkulowany jest koszt transportu, bilety wstępu, prowiant, koszt przewodnika.
• W zakresie organizacji imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne:
  • przygotowywany jest zwyczajowy poczęstunek dla osób uczestniczących w imprezie,
  • poczęstunek jest ściśle związany z usługą organizacyjną imprezy kulturalnej,
  • poczęstunek jest niezbędny do wykonania usługi organizacji imprezy kulturalnej,
  • celem przygotowania poczęstunku zwyczajowego nie jest osiąganie dodatkowego przychodu przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia,
  • w koszt organizacji imprezy kulturalnej wkalkulowane jest przygotowanie programu artystycznego, nagłośnienie, oświetlenie, dekoracja sceny, ochrona, poczęstunek, koszty utrzymania czystości,
  • Wnioskodawca wystawia rachunki w związku z organizacją ww. imprez.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychód z organizowanego przez Wnioskodawcę:

• wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych (w tym: zajęcia plastyczne, muzyczne, wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe, konkursy),
• ognisk artystycznych, amatorskich zespołów artystycznych,
• imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne,

jest zwolniony z podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33, ust. 17a i ust. 18, który jest wpisany do rejestru instytucji kultury, jest zwolniony z podatku od towarów i usług od uzyskanych przychodów za organizację:

• wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych (w tym: zajęcia plastyczne, muzyczne, wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe, konkursy),
• ognisk artystycznych, amatorskich zespołów artystycznych,
• imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne.

Wnioskodawca nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczone w całości na cele statutowe, to jest na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT usług:

• organizacji wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych: zajęcia plastyczne, muzyczne, konkursy, a ponadto organizacji ognisk artystycznych i amatorskich zespołów artystycznych oraz imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne w części dotyczącej przygotowania programu artystycznego, nagłośnienia, oświetlenia, dekoracji sceny – za prawidłowe,
• organizacji wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych polegających na zorganizowaniu wyjazdów edukacyjno-szkoleniowych oraz imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne w części dotyczącej ochrony, poczęstunku i utrzymania czystości – za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

• odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
• eksport towarów;
• import towarów;
• wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
• wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

• przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
• zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
• świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę złożoną, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które n...