Zagraniczne wyjazdy szkoleniowe dla kontrahentów a koszty uzyskania przychodów

Podatnik organizuje dla wybranych kontrahentów zagraniczne wyjazdy szkoleniowe, połączone zwypoczynkiem oraz innymi atrakcjami turystycznymi (jazda nanartach, nasnowboardzie), które dokumentuje planem szkolenia, listą uczestników oraz zdjęciami potwierdzającymi udział uczestników wzajęciach szkoleniowych. Podatnik powziął wątpliwość, czy wszystkie wydatki poniesione naorganizację wyjazdu mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) wydatki ponoszone w związku z udziałem kontrahentów w zagranicznych wyjazdach szkoleniowych należy analizować w kontekście przesłanek ich potrącalności w koszty uzyskania przychodów, uregulowanych w art. 15 ustawy o CIT. W tym zakresie kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Tym samym, aby wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, należy ocenić jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się, w okresie ponoszenia kosztów lub w przyszłości, do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Kosztami uzyskania przychodów będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, z wyjątkiem kosztów uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT wyłączono z kosztów uzyskania przychodów koszty reprezentacji (w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup...