Wypożyczenie samochodu za granicą a podatek u źródła

Jednym z kosztów, jakie mogą pojawić się wzwiązku zprowadzoną działalnością gospodarczą, jest czynsz najmu samochodów wypożyczanych przez podatników zagranicą. Zwykle wtakiej sytuacji rozpatrywana jest jedynie kwestia ewentualnego obowiązku rozliczenia importu usług nagruncie ustawy z11marca 2004r. opodatku odtowarów iusług (tekst jedn. Dz.U. z2011r., nr177, poz.1054, zpóźn. zm., dalej: ustawa oVAT). Zgodnie zpostanowieniami art.28j tej ustawy, wprzypadku krótkoterminowego wynajmu samochodów, który to okres jest zachowany, jeśli nie przekracza 30dni, miejscem świadczenia usług jest miejsce, wktórym te środki transportu są faktycznie oddawane dodyspozycji usługobiorcy. Oznacza to, że jeśli samochód jest wynajmowany zagranicą itam wykorzystywany przez okres nieprzekraczający 30dni – podatnik, który ten pojazd wypożyczył, nie ma obowiązku rozpoznawania importu usług.

Nie oznacza to jednak, że nie ciążą na nim inne obowiązki. Niewątpliwie jednym z nich jest potencjalna konieczność pobrania tzw. podatku u źródła. To podatek dochodowy pobierany od wypłat należności na rzecz nierezydentów, czyli podmiotów niemających w Polsce miejsca zamieszkania, siedziby lub zarządu. W zależności od tego, czy odbiorca należności będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych czy też od osób prawnych – zastosowanie będzie miała odpowiednia z tych ustaw. W przypadku wypożyczalni samochodów będzie to raczej podatnik opodatkowany zgodnie z zasadami ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm., dalej: ustawa o CIT).

Zarys problematyki podatku u źródła

Jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, odsetek, praw autorskich lub praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) – ustala się w wysokości 20% przychodów.

Osobami, o których mowa w tym przepisie, są wspomniani wyżej nierezydenci, czyli podatnicy, którzy nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu. Podatnicy ci podlegają w Polsce obowiązkowi podatkowemu tylko od tych dochodów, które osiągają na terytorium Polski.

Choć w przepisie tym jest mowa o przychodach uzyskiwanych na terytorium Polski, to jednak na uwadze należy mieć także to, że zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy o CIT przepis ten stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. W zależności od tego, jaką rezydencję podatkową ma odbiorca należności – taką umowę należy przeanalizować.

Wypożyczenie samochodu za granicą a należność licencyjna

W pierwszej kolejności konieczne jest właściwe zakwalifikowanie wypłaty należności z tytułu wypożyczenia samochodu za granicą do odpowiedniej kategorii wypłat, o których mowa w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania. I choć może to być pewnym zaskoczeniem dla wielu podatników, to podkreślić należy, że zdaniem organów podatkowych jest to wypłata z tytułu korzystania z urządzenia przemysłowego, a co za tym idzie – stanowi ona przychód z tzw. należności licencyjnych.

Tak jest to ujęte m.in w art. 12 ust. 3 umowy z 13 września 2011 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Czeską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, który stanowi, że:

Określenie „należności licencyjne” użyte w tym artykule oznacza wszelkiego rodzaju należności uzyskiwane w związku z korzystaniem lub prawem do korzystania z wszelkich praw autorskich, filmów lub taśm transmitowanych w radiu lub telewizji, patentu, znaku towarowego, wzoru...