Wynajem mieszkania w kosztach uzyskania przychodów z tytułu najmu

Pytanie podatnika: Wnioskodawca posiada mieszkanie, w którym obecnie mieszka. Lokal ten znajduje się w doskonałej lokalizacji miasta cieszącej się dużym zainteresowaniem w zakresie najmu. Warunki rynkowe pozwalają uzyskać dochód w przypadku wynajęcia tego lokalu i zamieszkania w innej lokalizacji zapewniającej realizację potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy zgodnie z jego wymogami. Istotą osiągnięcia dochodu jest zamiana lokalizacji obiektu mieszkaniowego, bez której nie mogłoby dojść do wygenerowania dochodu. Czy Wnioskodawca może uznać jako koszt uzyskania przychodu z tytułu najmu wynajem lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20.08.2012 r. (data wpływu 27.09.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu mieszkania - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27.09.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu mieszkania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Podatnik posiada lokal mieszkalny, w którym mieszka. Nie zachodzą okoliczności zmuszające go do opuszczenia lokalu np. zmiana miejsca pracy. Nie istnieje żadna okoliczność zmuszająca go do zmiany lokalu. Motywy opisane poniżej mają charakter czysto komercyjny - celem ich jest osiągnięcie dochodu. Lokal znajduje się w doskonałej lokalizacji miasta W. cieszącej się dużym zainteresowaniem w zakresie najmu. Warunki rynkowe pozwalają uzyskać dochód w przypadku wynajęcia tego lokalu i zamieszkania w innej lokalizacji zapewniającej realizację potrzeb mieszkaniowych podatnika zgodnie z jego wymogami. Istotą osiągnięcia dochodu jest zamiana lokalizacji obiektu mieszkaniowego, bez której nie mogłoby dojść do wygenerowania dochodu. Jeśli podatnik nie wynająłby kolejnego lokalu, aby w nim zamieszkać, nie powstałaby sytuacja, w której zaistniałby dochód, bo podatnik musiałby w lokalu dotychczasowym realizować swoje potrzeby mieszkaniowe. Na podstawie art. 23 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.) może wnioskować, że w takich okolicznościach dochodem podlegającym opodatkowaniu będzie różnica między kosztem wynajęcia kolejnego lokalu na cele mieszkaniowe jest kosztem uzyskania przychodu z najmu dotychczasowego (różnica w cenach najmu). Istnieją jednak wątpliwości związane z przepisem mówiącym o nie kwalifikowaniu się kosztów związanych z realizacją czynności życiowych podatnika, w których zawiera się również zapewnienie sobie miejsca zamieszkania.

Oczywiście w przypadku uznania, że wynajęcie kolejnego lokalu nie stanowiłoby kosztu uzyskania przychodu, przedsięwzięcie polegające na wygenerowaniu dochodu z różnicy między ceną wynajęcia i najęcia lokalu nie ma uzasadnienia ekonomicznego, gdyż zyskana różnica jest konsumowana przez wartość podatku dochodowego płaconego od całej kwoty wynajęcia dotychczasowego lokalu. Działalność taka z powodu bezsensowności nie zostałaby podjęta i podatnik nie osiągnąłby dochodu i nie płaciłby podatków co uszczupliłby dochód również Skarbu Państwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatnik w opisanych okolicznościach może uznać jako koszt uzyskania przychodu, wynajem lokalu mieszkalnego?

Zdaniem Wnioskodawcy zarówno w interesie Skarbu Państwa, jak i dla sensu podjęcia przedsięwzięcia generujące...