Wykaz składników majątku przy likwidacji jednoosobowej działalności

Pytanie podatnika: Wnioskodawca prowadzi jednoosobowo pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych, z której przychody opodatkowuje zryczałtowanym podatkiem dochodowym uciszanym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca zamierza przekazać przedsiębiorstwo w drodze darowizny swojej małżonce i zlikwidować prowadzoną przez Niego działalność gospodarczą. Czy w związku z przekazaniem firmy (jako całości) żonie, remanent likwidacyjny będzie wynosił „0” i czy będzie zgodny z przepisami prawa ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 5 lipca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie:

• obowiązku sporządzenia spisu z natury na dzień przekazania żonie składników prowadzonego przedsiębiorstwa oraz obowiązku ujęcia w nim i wyceny środków trwałych - jest nieprawidłowe,
• obowiązku sporządzenia spisu z natury oraz wykazu składników majątku, o którym mowa w art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na dzień likwidacji prowadzonej jednoosobowo pozarolniczej działalności gospodarczej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 lipca 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie obowiązku sporządzenia spisu z natury oraz wykazu składników majątku, o którym mowa w art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z planowaną likwidacją prowadzonej jednoosobowo pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobowo pozarolniczą działalność gospodarczą (od 2004 r. wykonuje usługi budowlane). Dochody z tej działalności opodatkowuje zryczałtowanym podatkiem dochodowym uiszczanym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jest podatnikiem VAT. Wnioskodawca swoją działalność prowadzi w domu, jednak nie ma wydzielonego pomieszczenia na biuro. Samochód ciężarowy wykorzystywany do tej działalności przechowuje w garażu natomiast maszyny przechowuje w warsztacie razem z innymi prywatnymi maszynami i urządzeniami. Prace budowlane wykonuje na zlecenie i są one wykonywane przeważnie w budownictwie mieszkaniowym. W ewidencji środków trwałych prowadzonej dla potrzeb działalności gospodarczej, posiada kilaka środków trwałych oraz samochód ciężarowy z 2010 r. od wartości którego odliczył VAT przy zakupie. Ww. środki trwałe podlegają amortyzacji. Wnioskodawca posiada również wyposażenie wprowadzone do ewidencji wyposażenia. Ze względu na fakt, iż usługi budowlane Wnioskodawca wykonuje na zamówienie, materiały kupuje na bieżąco i zużywa je zgodnie z przeznaczeniem na konkretne zlecenie. Materiały na stanie firmy występują w bardzo krótkim czasie. Zobowiązania i należności są regulowane na bieżąco. W lipcu 2013 r. Wnioskodawca zamierzał przekazać żonie całą firmę i zająć się prowadzeniem małego gospodarstwa rolnego. Planował także, iż będzie pracował w firmie żony. Żona Wnioskodawcy zatrudni pracownika. Między małżonkami istnieje wspólność majątkowa małżeńska (wspólność ustawowa). Zmiana zarządzającego wspólnym majątkiem nie spowoduje żadnych zmian w działalności firmy. Żona Wnioskodawcy zarejestruje się także jako podatnik VAT. Elementy opisu zdarzenia przyszłego, zawarto również w części H. poz. 70 wniosku ORD-IN, gdzie wskazano, iż Wnioskodawca dokona zbycia majątku pod swoim nazwiskiem na rzecz majątku służącego żonie na podstawie umowy darowizny sporządzonej samodzielnie w formie pisemnej z podpisem notarialnie poświadczonym, w myśl art. 75 § 1 (winno być 751 § 1) Kodeksu cywilnego i umowa ta zostanie zgłoszona do urzędu skargowego w ciągu 6 miesięcy.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w związku z przekazaniem firmy (jako całości) żonie, remanent likwidacyjny będzie wynosił „0” i czy będzie zgodny z przepisami prawa ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, spis z natury winien zostać sporządzony na dzień przekazania firmy (głównie środków trwałych i wyposażenia) i zostanie wyceniony wg ceny nabycia (bez VAT), środki trwałe w wartości netto i dołączony do umowy darowizny. W momencie założenia ksiąg żona Wnioskodawcy przejmie do ewidencji cały majątek (wyposażenie, majątek trwały, umowy z kontrahentami oraz ewentualne należności i zobowiązania). Później nastąpi wyrejestrowanie firmy Wnioskodawcy. Przedmiotem darowizny będzie przedsiębiorstwo (o którym mowa w art. 551 Kodeksu cywilnego) i jeżeli przekazanie nastąpi przed zaprzestaniem działalności gospodarczej wówczas na dzień likwidacji działalności nie wystąpią towary podlegające opodatkowaniu, a zatem remanent likwidacyjny będzie ze...