Wydatki na wytworzenie programu komputerowego jako koszt podatkowy

Pytanie podatnika: W którym roku podatkowym Wnioskodawca ma prawo uznać ponoszone wydatki związane z wytworzeniem programu komputerowego (zakup prac programistycznych, wynagrodzenie pracowników pracujących przy tworzeniu programów komputerowych oraz usługi testowania stworzonych modułów programu komputerowego) do kosztów uzyskania przychodu?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 05 lutego 2013 r. (data wpływu 15 lutego 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z wytworzeniem programu komputerowego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z wytworzeniem programu komputerowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest tworzenie programu komputerowego i odpłatne udzielanie licencji na stworzony program komputerowy. Okres, w którym Spółka będzie udzielać licencji i liczba udzielonych licencji jest nieokreślona, uzależniona od zapotrzebowania rynku.

W związku z tworzeniem programu komputerowego podatnik ponosi koszty, w szczególności:

• prac programistycznych wykonanych przez firmę zewnętrzną (umowa zakupu kodu oprogramowania wraz z zawartością bazy danych mówi wprost o przeniesieniu praw majątkowych na nabywcę, tj. Wnioskodawcę),
• wynagrodzenia pracowników (programiści) pracujących przy tworzeniu programu komputerowego (Wnioskodawca nie posiada regulaminu wynagrodzenia. Wynagrodzenia są wypłacone do 10 dnia miesiąca następnego. Umowy o pracę zawarte z pracownikami tworzącymi oprogramowanie (programiści) nie zawierają klauzuli wyłączającej z zakresu czynności tych pracowników tworzenie programów komputerowych),
• składek (z tytułu zawartych umów o pracę) określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w części finansowanej przez płatnika składek, tj. Wnioskodawcę (wypłacając wynagrodzenia do 10 dnia miesiąca następnego, Wnioskodawca nie uiszcza należnych składek z tyt. dokonanej wypłaty do 15 dnia tego miesiąca. Wnioskodawca do 15 dnia miesiąca uiszcza składki za wynagrodzenia wypłacone w poprzednim miesiącu),
• usługi testowania modułów oprogramowania zakupione od firmy zewnętrznej.

Z uwagi na nieznaną ilość udzielonych w przyszłości licencji na stworzone programy komputerowe nie jest możliwe przyporządkowanie poniesionych nakładów na stworzenie programów komputerowych do określonych licencji.

Wnioskodawca wskazuje, iż rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W którym roku podatkowym Wnioskodawca ma prawo uznać ponoszone wydatki związane z wytworzeniem programu komputerowego (zakup prac programistycznych, wynagrodzenie pracowników pracujących przy tworzeniu programów komputerowych oraz usługi testowania stworzonych modułów programu komputerowego) do kosztów uzyskania przychodu?

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty poniesione w związku z tworzeniem we własnym zakresie programu komputerowego powinny być potrącane w tym roku, w którym zostały poniesione. Przez poniesienie kosztu rozumie się:

• (dla zakupu prac programistycznych i usług testowania udokumentowanych fakturą VAT) dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych),
• (dla wynagrodzeń) miesiąc, którego wynagrodzenia dotyczą pod warunkiem, że zostały wypłacone w terminie wynikającym z umowy o pracę (tj. do 10 dnia miesiąca następnego),
• (dla składek finansowanych przez płatnika składek - Wnioskodawcę) dzień, na który opłacono składki do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.

Wnioskodawca wskazuje, że definicja kosztów wytworzenia dotyczy wyłącznie środków trwałych (art. 16g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), a z określenia wartości początkowej praw majątkowych wynika, że podstawą jest cena nabycia tych praw (art. 16g ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), a nie koszt wytworzenia, należy wnioskować, że przepisy podatkowe nie przewidują amortyzacji programów komputerowych wytworzonych we własnym zakresie.

W sytuacji, gdy Wnioskodawca tworząc program komputerowy, który jest przeznaczony do sprzedaży, nie jest w stanie skalkulować ilości udzielanych w przyszłości licencji i wycenić nakładów na wytworzenie programu komputerowego, to koszty poniesione na wytworzenie programu komputerowego we własnym zakresie powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w okresie, w którym zostały poniesione (brak możliwości przypisania do zamkniętej grupy konkretnych przypadków).

W ocenie Wnioskodawcy, zarówno wynagrodzenia pracowników zatrudnionych przy tworzeniu programów komputerowych, jak również zakup kodu oprogramowania oraz usługi testowania modułów programu komputerowego są kosztami uzyskania przychodów, gdyż są poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży programów komputerowych. Dzięki pracy pracowników i innym ponoszonym wydatkom powstaje program, który następnie będzie sprzedawany.

W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ww. koszty są kosztami pośrednimi i powinny być zaliczane do kosztów uzyskania w momencie ich poniesienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem k...