Wydatki na wystrój firmy a koszty podatkowe

Święta tuż-tuż. Wiele firm decyduje się na udekorowanie swoich biur. Kupują pisanki i różnego rodzaju świąteczne dekoracje. Sprawdźmy, czy tego rodzaju wydatki mogą być kosztem uzyskania przychodu.

Wydatki ponoszone przez firmę na nabycie kwiatów, pisanek czy innych artykułów dekoracyjnych można potraktować jak koszty związane z funkcjonowaniem firmy i zaliczyć w całości do kosztów uzyskania przychodów, o ile oczywiście są racjonalne i wykazują związek przyczynowo-skutkowy z przychodami oraz spełniają wymogi określone w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Definicja kosztów uzyskania przychodów

Zwróćmy uwagę, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r., nr 74, poz. 397, z późn. zm., dalej: ustawa o CIT) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Jak widać, definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej.

Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem taki wydatek, który spełnia łącznie następujące warunki:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,
• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,
• został właściwie udokumentowany,
• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów i to zarówno w zakresie kosztów bezpośrednio, jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami.

Rozliczenie wydatków na dekoracje

Biorąc pod uwagę powyższą definicję kosztów, wydatki na zakup kwiatów, dekoracji świątecznych i okolicznościowych – po spełnieniu wskazanych warunków – mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu, ponieważ wystrój świąteczny jest w obecnych warunkach rynkowych wymogiem stawianym przez klientów. Poniesione w tym celu wydatki przyczyniają się pośrednio do wzrostu przychodów firmy. Na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy o CIT powinny być rozliczone (potrącone) w dacie ich poniesienia.

Potwierdza to m.in. interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 13 lutego 2008 r., nr ILPB3/423-235/07-2/MC.

Wyłączenie wydatków na reprezentację

Organ podatkowy w przywołanej powyżej interpretacji wskazał jednak, że gdyby dekoracje przekraczały zwyczajowo przyjęte normy w danej branży czy okolicy, były nadzwyczaj wystawne, bardziej ekskluzywne, wytworne, odpowiednio drogie, poprawiały znacząco estetyczny wizerunek firmy oraz były umieszczane wyłącznie w pomieszczeniach, gdzie przyjmowani są zazwyczaj tylko określeni klienci (np. sala konferencyjna, biura osób reprezentujących spółkę), wtedy zastosowanie znalazłby przepis art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT dotyczący wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wydatków na cele reprezentacyjne i wydatki firmy poniesione na wystawne dekoracje nie mogłyby zostać uznane za koszty uzyskania przychodów.

Krzysztof Koślicki