Wydatki na nabycie świadectw pochodzenia energii jako koszt podatkowy

Dla prawidłowej kwalifikacji wydatków z tytułu nabycia świadectw pochodzenia energii do kosztów uzyskania przychodów kluczowy pozostaje przedmiot działalności podatnika oraz przyczyny, dla których jest zobowiązany do nabycia i umorzenia świadectw pochodzenia energii.

Świadectwo pochodzenia energii to dokument, który potwierdza, że energia elektryczna została wytworzona z odnawialnych źródeł energii. W branży energetycznej istnieją podmioty zobowiązane do uzyskania i przedstawienia do umorzenia w Urzędzie Regulacji Energetyki świadectw pochodzenia energii.

Zgodnie z art. 52 ust. 1 ustawy o OZE, przedsiębiorstwo energetyczne, odbiorca końcowy, odbiorca przemysłowy oraz towarowy dom maklerski lub dom maklerski, o których mowa w ust. 2, są obowiązane:

1. uzyskać i przedstawić do umorzenia Prezesowi URE świadectwo pochodzenia lub świadectwo pochodzenia biogazu rolniczego wydane:
   1. odpowiednio dla energii elektrycznej lub biogazu rolniczego, wytworzonych w instalacjach odnawialnego źródła energii znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub zlokalizowanych w wyłącznej strefie ekonomicznej lub
   2. na podstawie ustawy - Prawo energetyczne lub;
2. uiścić opłatę zastępczą w terminie określonym w art. 68 ust. 2 obliczoną w sposób określony w art. 56.

W wykonaniu tych przepisów podmioty z branży energetycznej zobowiązane są do zakupu na rynku świadectw pochodzenia energii i w ustawowym terminie, tj. do końca miesiąca czerwca roku następującego po roku, w którym dokonały sprzedaży energii elektrycznej odbiorcom końcowym - obowiązana są przedstawić je Prezesowi URE do umorzenia.

Zatem w trakcie roku podatkowego podmioty te ponoszą wydatki na prawa majątkowe wynikające ze świadectw pochodzenia zarejestrowanych na Towarowej Giełdzie Energii S.A.

Podkreślić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera przepisów wyłączających możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na nabycie w celu umorzenia świadectw pochodzenia energii elektrycznej do kosztów podatkowych. Warto jednak wskazać na rozbieżności interpretacyjne w zakresie kwalifikacji wydatków na nabycie świadectw pochodzenia energii jako koszty bezpośrednio lub pośrednio związane z przychodami.

W interpretacji z 15 maja 2018 r., znak 0111-KDIB2-1.4010.103.2018.1.BJ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że “koszty ponoszone przez sprzedawców energii elektrycznej na zakup świadectw pochodzenia energii w celu ich umor...