Wydatki na edukację jako koszt podatkowy przedsiębiorcy
Wydatki związane ze zdobywaniem bądź podnoszeniem przez przedsiębiorcę kwalifikacji w formie studiów mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przedsiębiorcy, jeżeli nabywana w toku kształcenia wiedza oraz umiejętności są istotne z punktu widzenia prowadzonej działalności gospodarczej.
Na gruncie art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm., dalej: ustawa o PIT) do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć można wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów oraz zachowania bądź zabezpieczenia ich źródeł. Od powyższej zasady przewidziano jednakże wyjątek, w postaci katalogu kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, który został określony w art. 23 ustawy o PIT.
Koszt działalności czy wydatek osobisty?
Podkreślenia wymaga, że wydatki dotyczące podnoszenia kwalifikacji zawodowych nie zostały wyłączone przez ustawodawcę z możliwości zaliczenia ich do kosztów podatkowych. Organy podatkowe wskazują jednakże, że w celu uwzględnienia ich w kosztach uzyskania przychodów konieczne jest wykazanie, że potrzeba zdobycia, usystematyzowania bądź pogłębienia wiedzy z danego zakresu wynika z profilu prowadzonej przez przedsiębiorcę działalności i ma związek z tą działalnością. Natomiast podjęcie studiów służących wyłącznie podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z rodzajem prowadzonej działalności gospodarczej nie uzasadnia pomniejszenia uzyskiwanych przychodów o wydatki poniesione w powyższym celu. Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych koszty ponoszone w takich okolicznościach należy uznać za wydatki o charakterze osobistym, niespełniającym wymogów celowości, wynikających z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.
Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 13 lipca 2016 r., nr IPPB1/4511-587/16-5/AM:
(...) za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy takie wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.
W przypadku podjęcia studiów na kierunku zbieżnym z rodzajem działalności podatnik ma możliwość uwzględnienia po stronie kosztów zarówno koszty opłat w postaci czesnego za studia, jak i koszty niezbędnych materiałów naukowych (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 17 stycznia 2012 r., nr ILPB1/415-1243/11-2/AA).
Wydatki na kształcenie przed rozpoczęciem działalności
Zwrócić należy jednak uwagę, że w ocenie organów podatkowych przedsiębiorca nie ma możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków, jakie poniósł na kształcenie przed rozpoczęciem wykonywania działalności gospodarczej.
Jak czytamy w uzasadnieniu interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy (interpretacja indywidualna z 25 marca 2016 r., nr ITPB1/4511-6/16/MPŁ):
Skoro studia Wnioskodawczyni odbyła w okresie wcześniejszym, przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, to nie można uznać, że wydatki związane z ich odbyciem poniosła w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów (które jeszcze nie istniało). Wbrew twierdzeniu Wnioskodawczyni ponoszone wydatki nie przyczyniały się do osiągania przychodów z działalności gospodarczej. Wydatkom związanym ze studiami nie towarzyszyło więc żadne ryzyko gospodarcze; nie mogły one przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są zaś – jak wykazano – jedynie takie wydatki, które mają przyczynę w działalności gospodarczej podatnika.
Aleksandra Kołc
Konsultant podatkowy ECDDP Sp. z o.o.
Ostatnie artykuły z tego działu
- Od kwietnia niższa składka wypadkowa dla 32 grup działalności
- Zwolnienie podmiotowe z VAT również dla biura rachunkowego
- Dłuższe konsultacje dotyczące struktur JPK_KR_PD oraz JPK_ST
- Skarbówka rezygnuje z wysyłania tzw. pism behawioralnych
- Reforma KSeF do zmiany. Przedsiębiorcy pozytywnie o części modyfikacji
- Świadczenie dla pracowników z ZFŚS a składki ZUS
- ZUS: "Siła wyższa" - zasady uzupełnienia wynagrodzenia pracownika
- Skutki podatkowe wystawienia fałszywej faktury. Co zmienia wyrok TS UE?
- Reforma KSeF jednak ze sporymi zmianami
- Kasowy VAT na nowych zasadach?
Wszystkie artykuły z tego działu »
Dodaj nowy komentarz