Wydatki na edukację jako koszt podatkowy przedsiębiorcy

Wydatki związane ze zdobywaniem bądź podnoszeniem przez przedsiębiorcę kwalifikacji w formie studiów mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przedsiębiorcy, jeżeli nabywana w toku kształcenia wiedza oraz umiejętności są istotne z punktu widzenia prowadzonej działalności gospodarczej.

Na gruncie art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm., dalej: ustawa o PIT) do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć można wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów oraz zachowania bądź zabezpieczenia ich źródeł. Od powyższej zasady przewidziano jednakże wyjątek, w postaci katalogu kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, który został określony w art. 23 ustawy o PIT.

Koszt działalności czy wydatek osobisty?

Podkreślenia wymaga, że wydatki dotyczące podnoszenia kwalifikacji zawodowych nie zostały wyłączone przez ustawodawcę z możliwości zaliczenia ich do kosztów podatkowych. Organy podatkowe wskazują jednakże, że w celu uwzględnienia ich w kosztach uzyskania przychodów konieczne jest wykazanie, że potrzeba zdobycia, usystematyzowania bądź pogłębienia wiedzy z danego zakresu wynika z profilu prowadzonej przez przedsiębiorcę działalności i ma związek z tą działalnością. Natomiast podjęcie studiów służących wyłącznie podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z rodzajem prowadzonej działalności gospodarczej nie uzasadnia pomniejszenia uzyskiwanych przychodów o wydatki poniesione w powyższym celu. Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych koszty ponoszone w takich okolicznościach należy uznać za wydatki o charakterze osobistym, niespełniającym wymogów celowości, wynikających z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.

Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 13 lipca 2016 r., nr IPPB1/4511-587/16-5/AM:

(...) za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy takie wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

W przypadku podjęcia studiów na kierunku zbieżnym z rodzajem działalności podatnik ma możliwość uwzględnienia po stronie kosztów zarówno koszty opłat w postaci czesnego za studia, jak i koszty niezbędnych materiałów naukowych (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 17 stycznia 2012 r., nr ILPB1/415-1243/11-2/AA).

Wydatki na kształcenie przed rozpoczęciem działalności

Zwrócić należy jednak uwagę, że w ocenie organów podatkowych przedsiębiorca nie ma możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków, jakie poniósł na kształcenie przed rozpoczęciem wykonywania działalności gospodarczej.

Jak czytamy w uzasadnieniu interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy (interpretacja indywidualna z 25 marca 2016 r., nr ITPB1/4511-6/16/MPŁ):

Skoro studia Wnioskodawczyni odbyła w okresie wcześniejszym, przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, to nie można uznać, że wydatki związane z ich odbyciem poniosła w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów (które jeszcze nie istniało). Wbrew twierdzeniu Wnioskodawczyni ponoszone wydatki nie przyczyniały się do osiągania przychodów z działalności gospodarczej. Wydatkom związanym ze studiami nie towarzyszyło więc żadne ryzyko gospodarcze; nie mogły one przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są zaś – jak wykazano – jedynie takie wydatki, które mają przyczynę w działalności gospodarczej podatnika.

Aleksandra Kołc
Konsultant podatkowy ECDDP Sp. z o.o.

Wszystkie artykuły z tego działu »

WASZE KOMENTARZE (0)

Dodaj nowy komentarz

komentarz:
podpis:
 

Drodzy Użytkownicy podatki.biz. Choć czytamy uważnie Wasze komentarze, nie odpowiadamy na pytania w kwestiach szczegółowych. Zadając je, kierujecie je nie do nas, a do innych Użytkowników podatki.biz. Jeżeli chcecie wyjaśnić lub rozwiązać jakiś problem, zachęcamy do skorzystania z naszego forum dyskusyjnego - www.podatki.biz/forum

Zespół podatki.biz

Napisz komentarz...