Wstępna opłata leasingowa w kosztach uzyskania przychodu

Pytanie podatnika: Czy Wnioskodawca ma prawo do zaliczenia jednorazowo w ciężar kosztów uzyskania przychodów opłatę wstępną i manipulacyjną, poniesioną w związku z zawartą w kwietniu i lipcu umowami leasingu operacyjnego samochodów osobowych?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 marca 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 8 kwietnia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości i momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej opłat leasingowych, związanych z zawarciem umowy leasingu operacyjnego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 8 kwietnia 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości i momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej opłat leasingowych, związanych z zawarciem umowy leasingu operacyjnego.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą – usługi projektowania i budowlane. Dochody z tej działalności opodatkowuje na tzw. zasadach ogólnych, a zdarzenia gospodarcze związane z tą działalnością ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów tzw. metodą memoriałową, o której mowa w art. 22 ust. 5–5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W dniu 12 lutego 2014 r. zawarł umowę leasingu operacyjnego niekonsumenckiego z finansującym, na usługę leasingu samochodu osobowego, z przeznaczeniem do prowadzenia działalności gospodarczej.

Warunki umowy leasingu są następujące:

• okres oddania samochodu do używania wynosi 36 miesięcy,
• przedmiot leasingu zaliczany jest do składników majątkowych finansującego,
• cena samochodu netto wynosi 151.869,92 zł + VAT 23%,
• opłata wstępna netto wynosi 60.747,97 zł + VAT 23% i stanowi 40% wartości przedmiotu leasingu,
• wartość wykupu samochodu 1%, tj. 1.518,70 zł + VAT 23%.

Do umowy został dołączony harmonogram płatności leasingu, z którego wynika do zapłaty 35 rat po 2.835,24 zł netto każda rata + podatek VAT 23%, tj. 652,11 zł co daje 3.487,35 zł ratę miesięczną brutto. Po uiszczeniu 16 lutego 2014 r. opłaty wstępnej, Wnioskodawca otrzymał od finansującego fakturę VAT wystawioną 28 lutego 2014 r. z datą sprzedaży luty 2014 r. na kwotę netto 60.747,97 zł + podatek VAT 13.972,03 zł, kwota brutto 74.720,00 zł tytułem „opłata wstępna do umowy nr (…)”.

Zgodnie z ogólnymi warunkami umowy leasingu:

• korzystający jest zobowiązany do uiszczenia opłaty wstępnej na wskazany przez dealera lub finansującego rachunek bankowy w terminie określonym przez niego, nie później niż w dniu rejestracji przedmiotu leasingu,
• niezapłacenie opłaty wstępnej skutkuje odmową wydania przedmiotu leasingu oraz wypowiedzeniem umowy ze skutkiem natychmiastowym przez finansującego w przypadku jej niezapłacenia w dodatkowo wyznaczonym 7-dniowym terminie,
• opłata wstępna i miesięczne raty leasingu zostały zaliczone do wynagrodzenia finansującego.

Ani w umowie leasingu, ani w ogólnych warunkach umowy leasingu Wnioskodawca nie znalazł zapisu o tym, że opłata wstępna zakwalifikowana została na poczet usługi leasingu przez okres jej trwania. Koszty pośrednie w podatkowej księdze przychodów i rozchodów Wnioskodawca ujmuje w dacie wystawienia dokumentu. Jeżeli koszty pośrednie przekraczają rok podatkowy, np. polisa, wtedy są one w kosztach rozliczane proporcjonalnie. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca zaksięgował na zasadach ostrożności w koszty opłatę wstępną proporcjonalnie tj. w wysokości dotyczącej 2014 r. (18.561,84 zł netto), w dacie wystawienia faktury. Wnioskodawca uważa, że opłata wstępna jest opłatą jednorazową, samoistną. Opłata wstępna nie powinna być rozliczana w okresie trwania umowy leasingu. Opłaty wstępnej nie należy utożsamiać z wydatkami dotyczącymi okresu przekraczającego rok. Natomiast faktury za raty leasingu Wnioskodawca ujmuje w kosztach w dacie wystawienia faktur.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy można zaliczyć w koszty uzyskania przychodów opłaty leasingowe ponoszone w okresie trwania umowy (opłatę wstępną i miesięczne raty leasingu) w dacie poniesienia wydatku (wystawienia faktury), jeżeli podatkowa księga przychodów i rozchodów prowadzona jest metodą memoriałową?

Zdaniem Wnioskodawcy, z przedstawionego stanu faktyc...