WSA. Rozliczenie w PIT zwrotu nienależnie pobranych świadczeń

Leżąca u podstaw przepisu art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych zasada neutralności podatkowej wymaga, aby podatnik - chcący odzyskać w całości podatek zapłacony od nienależnie otrzymanego świadczenia - dokonał w kwotach brutto zwrotu tych świadczeń i w takiej wysokości dokonał odliczenia od dochodu. Wynika to z konstrukcji tego odliczenia, tj. pomniejszenia dochodu do opodatkowania, co wpłynie na wysokość podstawy opodatkowania - orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi.

Podatnik złożył w kwietniu 2020 r. zeznanie podatkowe PIT-37 za 2019 rok, w którym wykazał dochód ze stosunku pracy i podatek należny. Następnie, w lipcu 2020 r. podatnik złożył wniosek o zwrot pobranego podatku od zwróconej odprawy emerytalnej oraz zwróconego ekwiwalentu za niewykorzystany urlop.

Sąd Najwyższy wypłacił podatnikowi w 2018 roku - jako Sędziemu Sądu Najwyższego, w związku z przejściem w stan spoczynku - odprawę emerytalną oraz ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy. W następstwie wejścia w życie ustawy z dnia 21 listopada 2018 r. o zmianie ustawy o Sądzie Najwyższym (Dz.U. z 2018 r., poz. 2507) podatnik powrócił do pełnienia urzędu na poprzednio zajmowanym stanowisku sędziego, a służbę na danym stanowisku ustawodawca uznał za nieprzerwaną. Fakt ten skutkował obowiązkiem zwrotu świadczeń pobranych w związku z przejściem w stan spoczynku. Wobec powyższego w lutym 2019 r. podatnik zwrócił pobraną odprawę emerytalną (tj. kwotę netto bez uwzględnienia pobranej przez płatnika zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych) oraz ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy (tj. kwotę netto bez uwzględnienia pobranej przez płatnika zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych). We wrześniu 2020 r. podatnik złożył korektę zeznania podatkowego PIT-37 za 2019 r., w którym osiągnięty dochód pomniejszony został o nienależnie pobrane świadczenia. W złożonej korekcie wykazał nadpłatę podatkową.

Naczelnik Urzędu Skarbowego odmówił podatnikowi stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych, a Dyrektor Izby Administracji Skarbowej uznał decyzję Naczelnika za prawidłową.

Zdaniem Dyrektora, zasada neutralności podatkowej, leżąca u podstaw przepisu art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: p.d.f.), wymaga, ażeby podatnik chcący dokonać odliczenia z tytułu zwrotu nienależnych świadczeń, mogącego skutkować powstaniem nadpłaty podatku w rozliczeniu za rok, w którym nastąpił zwrot świadczeń (ww. przepis n...