WSA. Dokumentowanie dojazdów na zabiegi rehabilitacyjne

Z uzasadnienia: Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o PIT prawo podatnika do pomniejszenia podstawy opodatkowania zostało ograniczone do wydatków na przejazdy własnym samochodem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne. Użycie zwrotu "leczniczo-rehabilitacyjne" wskazuje na to, że ustawodawcy chodziło o zabiegi, które mają podwójny charakter. Nie mieszczą się zatem w granicach tej ulgi wydatki na przejazdy na zabiegi mające charakter jedynie leczniczy, bez elementu rehabilitacji, lub wydatki na przejazdy do lekarzy lub badania, jeżeli wizyty takie nie były związane z wykonywaniem zabiegów.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Anna Juszczyk - Wiśniewska Sędziowie Sędzia WSA Jacek Niedzielski (spr.) Sędzia WSA Krystyna Skowrońska - Pastuszko Protokolant sekretarz sądowy Danuta Chorabik po rozpoznaniu w dniu 24 listopada 2016 r. na rozprawie sprawy ze skargi K.C., Z.C. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2012 r.:

1. Oddala skargę.
2. Przyznaje od Skarbu Państwa Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim radcy prawnemu K.B. tytułem nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej z urzędu kwotę 442,80 zł (czterysta czterdzieści dwa złote i osiemdziesiąt groszy) obejmującą podatek od towarów i usług.

UZASADNIENIE

Skarżący, K. i Z.C., wnieśli skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z [...] lipca 2016 r., utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego z [...] kwietnia 2016 r. określającą zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych w kwocie 2.828 zł oraz nadpłatę w tym podatku w kwocie 211 zł.

Rozstrzygnięcia organów podatkowych zapadły na podstawie następującego stanu faktycznego i prawnego sprawy.

W dniu 1 marca 2013 r. skarżący złożyli wspólne zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu PIT-37 wraz z załącznikami w postaci PIT/O (odliczenia od dochodu). Podatnicy w odliczeniach od dochodu wykazali kwoty po 2.574,99 zł. W dniu [...] maja 2013 r. Urząd Skarbowy dokonał przeksięgowania nadpłaty w kwocie 918,00 zł na poczet posiadanej przez podatników zaległości podatkowej w podatku dochodowym za rok 2010.

Postanowieniem z dnia [...] sierpnia 2015 r. organ pierwszej instancji wszczął wobec skarżących postępowanie podatkowe w przedmiocie prawidłowości rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2012. Pismem z dnia [...] czerwca 2013 r. wezwał skarżących do weryfikacji ww. zeznania PIT-37 za rok 2012 celem ustalenia prawidłowości dokonanych w nim odliczeń. Z uwagi na fakt, że skarżący nie ustosunkowali się do wezwania, pismem z dnia [...] sierpnia 2015 r., organ wezwał ich ponownie celem wskazania, z jakiego tytułu zostały poniesione wydatki na cele rehabilitacyjne oraz związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, wykazane w załączniku PIT/O do zeznania PIT-37 za 2012 r., a także o przedłożenie dokumentów stwierdzających poniesienie tych wydatków. W dniu 31 sierpnia 2015 r. Z.C. złożył oświadczenie, że w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej każdy z małżonków odliczył od dochodu za 2012 r. wydatki z tytułu zakupu leków oraz wydatki na zabiegi rehabilitacyjne. Wydatki te nie były dofinansowane lub zwracane. W siedzibie Urzędu przedłożył następujące dokumenty: orzeczenia o ustaleniu stopnia niepełnosprawności dla K.C. z dnia [...] lipca 2005 r i Z.C. z dnia [...] sierpnia 2005 r., skierowania na zabiegi wystawione dla K.C. w dniu [...] sierpnia 2012 r., [...] września 2012 r. i [...] listopada 2012 r. oraz dla Z.C. w dniu [...] maja 2012 r. i [...] lipca 2012 r., zaświadczenie lekarskie wystawione przez lekarza specjalistę medycyny rodzinnej E.M.G. w dniu [...] lipca 2013 r., faktury VAT dot. zakupu leków w 2012 r. wystawione imiennie na małżonków C.. W toku postępowania organ I instancji dokonał weryfikacji przedłożonych przez podatników faktur VAT, w wyniku której ustalił, że:

Z.C. w 2012 r. dokonał zakupu następujących leków/produktów leczniczych: w lutym 2012 r. na kwotę 89,95 zł - Orton Flex; w maju 2012 r. na łączną kwotę 49,30 zł - Espumax i Nutrof Total; w czerwcu 2012 r. na kwotę 64,95 zł - Zuccarin; we wrześniu 2012 r. na kwotę 40,00 zł - Nutrof Total; w listopadzie 2012 r. na kwotę 42,50 zł - Nutrof Total.

Ponieważ wskazane produkty nie zostały wymienione w załącznikach do obwieszczenia Prezesa Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Leczniczych z dnia 08 marca 2012 r. (Dz.U. MZ. z 2012 r., poz. 6), jak również w załącznikach do rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia z dnia 22 października 2010 r. w sprawie wykazu produktów leczniczych, które mogą być dopuszczone do obrotu, organ podatkowy uznał, że produkty te nie spełniają cech "leku" i tym samym wydatek poniesionych z tytułu ich nabycia nie może stanowić podstawy do odliczenia ich od dochodu.

Skarżący wydatki na zakup leków w wysokości powyżej 100 zł ponieśli w 2012 r. w następujących okresach: Z.C.: w maju 2012 r. - na łączną kwotę 170,26 zł, w grudniu 2012 r. - na łączną kwotę 117,30 zł. K.C.: w kwietniu 2012 r. - na łączną kwotę 216,86 zł, w maju 2012 r. - na łączną kwotę 185,20 i w czerwcu 2012 r. - na łączną kwotę 143,43 zł.

Dokonując oceny przedłożonych przez skarżących zaświadczeń lekarskich organ podatkowy stwierdził, że zaświadczenia te, wystawione przez lekarza specjalistę medycyny rodzinnej, nie spełniają wymogu określonego w art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy podatkowej, bowiem nie zawierają wskazania, jakie leki i przez jaki okres czasu powinny być stosowane przez skarżących.

W trakcie przedmiotowego postępowania organ pierwszej instancji ustalił ponadto, że małżonkowie C. korzystali z zabiegów leczniczo - rehabilitacyjnych, tj. Z.C. miał wykonanych łącznie 20 zabiegów rehabilitacyjnych, natomiast K.C. łącznie 30 zabiegów rehabilitacyjnych. W zabiegach rehabilitacyjnych Państwo C. uczestniczyli oddzielnie. Odległość pokonywanej w związku z dojazdami na zabiegi rehabilitacyjne trasy: [...] (miejsce zamieszkania podatników) - [...] (Zakład Opieki Zdrowotnej Fizjoterapia - [...]) = około 18 km. Podatnicy używali własnego samochodu osobowego marki [...], napędzanego paliwem Pb 98 (benzyną wysokooktanową) - wg pisma Z.C. z dnia [...] lipca 2012 r. średnie spalanie ww. pojazdu to. 7 litrów/l00 km - zgodnie z oświadczeniem Z.C. z dnia [...] listopada 2011 r. Cenę paliwa Pb98, która w 2012 r. kształtowała się w przedziale od 5,69 zł /litr do 5,99 zł/lit; organ przyjął jako średnią cenę - 5,84 zł/litr. Organ pierwszej instancji wyliczył koszty dojazdu na zabiegi rehabilitacyjne w następujący sposób: dla Z.C. w kwocie ok. 295 zł (= ok. 50,40 litrów x 5,84 zł = 294,34 zł), przyjmując: - 20 wyjazdów (20 zabiegów) x 36 km (tj. 2 x 18 km) = 720 km zużycie paliwa: ok. 50,40 litrów (= 720 km x 7 litrów/100 km), średnia cena 1 litra benzyny Pb 98 w 2012 r.- 5,84 zł.

Dla K.C. w kwocie ok. 442 zł (= ok. 75,60 litrów x 5,84 zł ok. 441,50 zł), przyjmując: 30 wyjazdów (30 zabiegów) x 36 km (tj. 2 x 18 km) = 1080 km, zużycie paliwa: ok. 75,60 litrów (= 1080 km x 7 litrów/100 km), średnia cena 1 litra benzyny Pb 98 w 2012 r.: 5,84 zł.

Decyzją z dnia [...] kwietnia 2016 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego określił skarżącym wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych w kwocie 2 828,00 zł oraz wysokość nadpłaty w kwocie 211,00 zł. Oceniając zasadność odliczeń na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z tytułu zakupu leków, organ stwierdził, że Z.C. nie przysługiwało prawo do odliczenia od dochodu kwoty wydatków poniesionych na zakup leków w lutym 2012 r., czerwcu 2012 r., we wrześniu 2012 r. i w listopadzie 2012 r. Wydatki poniesione na zakup produktów leczniczych: Orton Flex, Espumax, Nutrof Total i Zuccarin, jak również leków, których konieczność stałego stosowania została potwierdzona przez lekarza specjalistę, tj.: Apo-Amlo, Milurit i Ketonal forte w ww. miesiącach nie przekroczyły kwoty 100 zł, a zgodnie z treścią wskazanego przepisu, odliczeniu podlega różnica pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotę 100 zł.

Nie zostały również spełnione pozostałe warunki, konieczne do skorzystania z ulgi, tj. z przedłożonych przez podatników zaświadczeń nie wynika stwierdzone przez lekarza specjalistę kto, w jakim okresie, jakie leki powinien stosować. Organ I instancji zakwestionował ponadto zasadność odliczenia od dochodu każdego z małżonków kwoty 2 280,00 zł tytułem wydatków poniesionych na używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) podatnika, dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne (art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z art. 26 ust. 7a pkt 14 i ust. 7c ustawy podatkowej). Stwierdził, że treść art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, iż kwota 2 280,00 zł jest maksymalną kwotą, która może być odliczona tytułem ponoszenia przedmiotowych wydatków. Faktyczna wysokość odliczenia uzależniona jest natomiast od intensywności (częstotliwości) używania samochodu. Organ pierwszej instancji nie uwzględnił również, jako poniesionych w 2012 r. w tej kategorii wydatków, wyja...