Wielkanocna pomoc dla pracowników z ZF�S. Z PIT czy bez?

W zwi�zku ze zbli�aj�cymi si� �wi�tami Wielkanocnymi podj�ta zosta�a decyzja o wyp�acie dla pracowników bezzwrotnej pomocy finansowej z zak�adowego funduszu �wiadcze� socjalnych. Ka�dy pracownik, który z�o�y wniosek o przyznanie pomocy finansowej i o�wiadczenie o dochodach, otrzyma pieni�dze. Kwota zapomogi uzale�niona b�dzie od wysoko�ci dochodu przypadaj�cego na cz�onka rodziny. Czy kwoty ww. zapomóg mog� korzysta� ze zwolnienia przedmiotowego okre�lonego w art. 21 ust. 1 pkt 26 lub art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przepisy przej�ciowe w zwi�zku z pandemi� COVID-19

Zgodnie z art. 52l ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podwy�szono limity zwolnie� przedmiotowych:

z 1000 z� do 3000 z� w odniesieniu do uzyskanych od 2020 r. do ko�ca roku podatkowego, w którym odwo�ano stan epidemii z powodu COVID-19 (tj. do ko�ca 2022 r.) zapomóg, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 9a, tj. zapomóg innych ni� wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 26, wyp�acanych z funduszy zak�adowej lub mi�dzyzak�adowej organizacji zwi�zkowej pracownikom nale��cym do tej organizacji,
z 6000 z� do 10 000 z� w odniesieniu do uzyskanych od 2020 r. do ko�ca roku podatkowego, w którym odwo�ano stan epidemii z powodu COVID-19 (tj. do ko�ca 2022 r.) zapomóg, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. b, tj. zapomóg otrzymanych w przypadku indywidualnych zdarze� losowych, kl�sk �ywio�owych, d�ugotrwa�ej choroby lub �mierci, sfinansowanych z innych �róde� ni� fundusz socjalny, Zak�adowego Funduszu �wiadcze� Socjalnych (ZF�S), fundusze zwi�zków zawodowych lub zgodnie z odr�bnymi przepisami wydanymi przez w�a�ciwego ministra,
z 1000 z� do 2000 z� w odniesieniu do uzyskanych od 2020 r. do ko�ca roku podatkowego nast�puj�cego po roku, w którym odwo�ano stan epidemii z powodu COVID-19 (tj. do ko�ca 2023 r.) �wiadcze�, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67, tj. �wiadcze� rzeczowych (nieb�d�cych bonami, talonami lub innymi znakami uprawniaj�cymi do ich wymiany na towary lub us�ugi) oraz �wiadcze� pieni�nych, otrzymanych przez pracownika w zwi�zku z finansowaniem dzia�alno�ci socjalnej, o której mowa w przepisach o zak�adowym funduszu �wiadcze� socjalnych, sfinansowanych w ca�o�ci ze �rodków ZF�S;
z 2000 z� do 3000 z� w odniesieniu do uzyskanych od 2020 r. do ko�ca roku podatkowego nast�puj�cego po roku, w którym odwo�ano stan epidemii z powodu COVID-19 (tj. do ko�ca 2023 r.) dop�at do zorganizowanego wypoczynku dzieci i m�odzie�y do lat 18, sfinansowanych ze �róde� innych ni� fundusz socjalny, ZF�S, lub zgodnie z odr�bnymi przepisami wydanymi przez w�a�ciwego ministra (art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. b ustawy o PIT).

�wiadczenia w formie zapomóg pieni�nych wyp�acanych ze �rodków zak�adowego funduszu �wiadcze� socjalnych, w sytuacji gdy otrzymane zosta�y przez pracownika w zwi�zku z finansowaniem dzia�alno�ci socjalnej s� przychodem zwolnionym od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kwoty 1000 z� (a w 2023 r. do kwoty 2000 z� - patrz ramka powy�ej).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 cytowanej ustawy za przychody ze stosunku s�u�bowego, stosunku pracy, pracy nak�adczej oraz spó�dzielczego stosunku pracy uwa�a si� wszelkiego rodzaju wyp�aty pieni�ne oraz warto�� pieni�n� �wiadcze� w naturze b�d� ich ekwiwalenty, bez wzgl�du na �ród�o finansowania tych wyp�at i �wiadcze�, a w szczególno�ci: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, ró�nego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezale�nie od tego, czy ich wysoko�� zosta�a z góry ustalona, a ponadto �wiadczenia pieni�ne ponoszone za pracownika, jak równie� warto�� innych nieodp�atnych �wiadcze� lub �wiadcze� cz�ciowo odp�atnych.

Bior�c powy�sze pod uwag� do przychodów ze stosunku pracy zalicza si� ka�de �wiadczenie, które zosta�o wyp�acone w zwi�zku z faktem pozostawania w stosunku pracy z pracodawc�. Do przychodów ze stosunku pracy zalicza si� zarówno otrzymane przez pracownika pieni�dze, jak i warto�� pieni�n� �wiadcze� w naturze, �wiadczenia pieni�ne ponoszone za pracownika, warto�� innych nieodp�atnych �wiadcze� lub �wiadcze� cz�ciowo odp�atnych.

�wiadczenia z ZF�S a PIT

W my�l art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest warto�� otrzymanych przez pracownika w zwi�zku z finansowaniem dzia�alno�ci socjalnej, o której mowa w przepisach o zak�adowym funduszu �wiadcze� socjalnych, rzeczowych �wiadcze� oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie �wiadcze� pieni�nych, sfinansowanych w ca�o�ci ze �rodków zak�adowego funduszu �wiadcze� socjalnych lub funduszy zwi�zków zawodowych, ��cznie do wysoko�ci nieprzekraczaj�cej w roku podatkowym kwoty 1000 z� (a w 2023 r. do kwoty 2000 z� - patrz ramka powy�ej); rzeczowymi �wiadczeniami nie s� bony, talony i inne znaki, uprawniaj�ce do ich wymiany na towary lub us�ugi

Powo�any przepis dotyczy �wiadcze� otrzymywanych przez pracowników na podstawie ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zak�adowym funduszu �wiadcze� socjalnych.

Stosownie do art. 2 pkt 1 ww. ustawy dzia�alno�� socjaln� stanowi� us�ugi �wiadczone przez pracodawców na rzecz ró�nych form wypoczynku, dzia�alno�ci kulturalno-o�wiatowej, sportowo-rekreacyjnej, opieki nad dzie�mi w ��obkach, klubach dzieci�cych, sprawowanej przez dziennego opiekuna lub niani�, w przedszkolach oraz innych formach wychowania przedszkolnego, udzielanie pomocy materialnej - rzeczowej lub finansowej, a tak�e zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach okre�lonych umow�.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy przyznawanie ulgowych us�ug i �wiadcze� oraz wysoko�� dop�at z Funduszu uzale�nia si� od sytuacji �yciowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z Funduszu. Zasady i warunki korzystania z us�ug i �wiadcze� finansowanych z Funduszu, z uwzgl�dnieniem ust. 1-1b, oraz zasady przeznaczania �rodków Funduszu na poszczególne cele i rodzaje dzia�alno�ci socjalnej okre�la pracodawca w regulaminie ustalanym zgodnie z art. 27 ust. 1 albo art. 30 ust. 6 ustawy z dnia 23 maja 1991 r. o zwi�zkach zawodowych. Pracodawca, u którego nie dzia�a zak�adowa organizacja zwi�zkowa, uzgadnia regulamin z pracownikiem wybranym przez za�og� do reprezentowania jej interesów (art. 8 ust. 2 ww. ustawy).

Uwzgl�dniaj�c powy�sze stwierdzi� nale�y, �e zwolniona od podatku na podstawie powo�anego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest warto�� wiadcze� otrzymywanych przez pracownika, je�eli spe�nione zostan� ��cznie nast�puj�ce przes�anki:

�wiadczenia maj� zwi�zek z finansowaniem dzia�alno�ci socjalnej, o której mowa w przepisach o zak�adowym funduszu �wiadcze� socjalnych,
�wiadczenia maj� charakter �wiadczenia rzeczowego b�d� pieni�nego,
s� w ca�o�ci sfinansowane ze �rodków Zak�adowego Funduszu �wiadcze� Socjalnych lub funduszy zwi�zków zawodowych,
ich wysoko�� nie przekracza w roku podatkowym kwoty 1000 z� (a w 2023 r. do kwoty 2000 z� - patrz ramka powy�ej).

Nale�y podkre�li�, i� u�yte w tym przepisie sformu�owanie „sfinansowane w ca�o�ci z zak�adowego funduszu �wiadcze� socjalnych lub funduszy zwi�zków zawodowych” oznacza, �e pracodawca b�d� zwi�zki zawodowe s� ze swej strony zobligowane do finansowania lub wspó�finansowania �wiadcze� na rzecz okre�lonych osób wy��cznie z wymienionych w tym przepisie funduszy. Przepis ten zatem okre�la �ród�o finansowania �wiadcze� rzeczowych, b�d� pieni�nych uznaj�c �e dla zastosowania zwolnienia od podatku koniecznym jest, aby pracodawca nie sfinansowa� tych �wiadcze� z innych �róde� ni� zak�adowy fundusz �wiadcze� socjalnych lub funduszy zwi�zków zawodowych.

Wobec powy�szego nale�y uzna�, i� na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku s� okre�lone w regulaminie �wiadcze� socjalnych i sfinansowane z zak�adowego funduszu �wiadcze� socjalnych �wiadczenia pieni�ne stanowi�ce pomoc finansow� wyp�acone z okazji zbli�aj�cych si� �wi�t Wielkanocnych o ��cznej warto�ci nieprzekraczaj�cej w 2023 roku kwoty 2000 z�.

Pomoc finansowa to nie zapomoga

Nale�y podkre�li�, �e pomocy finansowej nie nale�y uto�samia� z zapomog�, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku dochodowego s� zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarze� losowych, kl�sk �ywio�owych, d�ugotrwa�ej choroby lub �mierci:

z funduszu socjalnego, zak�adowego funduszu �wiadcze� socjalnych, z funduszy zwi�zków zawodowych lub zgodnie z odr�bnymi przepisami wydanymi przez w�a�ciwego ministra - niezale�nie od ich wysoko�ci,
z innych �róde� - do wysoko�ci nieprzekraczaj�cej w roku podatkowym kwoty 6000 z� (patrz ramka powy�ej).

Przy czym ustawa o podatku dochodowym nie definiuje poj�� „zdarzenie losowe” czy „zapomoga”. W orzecznictwie wskazuje si�, �e w sytuacji, gdy w prawie podatkowym termin u�yty w przepisach nie jest bli�ej okre�lony, to wyk�adnia takiego poj�cia winna odbywa� si� przy zastosowaniu wyk�adni j�zykowej lub zgodnie ze znaczeniem jakie ma ono w j�zyku potocznym.

"Powo�uj�c si� na j�zykowe znaczenie wyrazów, pod poj�ciem „indywidualnego zdarzenia losowego” nale�y rozumie� wszelkie nag�e, niespodziewane, pojedyncze zdarzenia wywo�ane przyczynami zewn�trznymi, których nie mo�na przewidzie�, a które s� niezale�ne od cz�owieka, nawet przy zachowaniu nale�ytej staranno�ci jak np. kradzie�e, w�amania, zniszczenie domu lub mieszkania spowodowane zalaniem wod� lub po�arem, nieszcz�liwe wypadki powoduj�ce uszczerbek na zdrowiu, �mier�. Natomiast przez „zapomog�” nale�y rozumie� jednorazowe �wiadczenie pieni�ne maj�ce na celu wsparcie finansowe osoby, która z wa�nych przyczyn znalaz�a si� w trudnej sytuacji �yciowej.

Bior�c zatem pod uwag� powy�sze regulacje prawne oraz opisany stan faktyczny, w szczególno�ci za� definicj� „zdarzenia losowego” stwierdzi� nale�y, �e wskazane we wniosku jednorazowe �wiadczenie pieni�ne mo�na uzna� za przyznane w zwi�zku z zaistnieniem zdarzenia losowego (kontuzji), czyli nag�ego, niespodziewanego, pojedynczego zdarzenia wywo�anego przyczynami zewn�trznymi, których nie mo�na przewidzie�, a które s� niezale�ne od cz�owieka, nawet przy zachowaniu nale�ytej staranno�ci."

(Interpretacja indywidualna z 20 lutego 2019 r., sygn. 0115-KDIT2-2.4011.11.2019.1.ENB - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej)

"Ustawa o podatku dochodowym nie definiuje poj�cia zapomogi, d�ugotrwa�ej choroby. Uzasadnione jest zatem pos�ugiwanie si� w tym przypadku definicjami wyst�puj�cymi w s�ownikach j�zyka polskiego. Powo�uj�c si� na j�zykowe znaczenie wyrazów, przez zapomog� nale�y rozumie� jednorazowe �wiadczenie pieni�ne maj�ce na celu wsparcie finansowe osoby, która z wa�nych przyczyn znalaz�a si� w trudnej sytuacji �yciowej. Natomiast przez d�ugotrwa�� chorob� nale�y rozumie� chorob� wymagaj�c� d�ugotrwa�ego leczenia w sposób sta�y lub przez d�ugi okres, maj�c� d�ugotrwa�y przebieg.

Analizuj�c, czy choroba jest d�ugotrwa�a nie sposób odwo�a� si� do konkretnych ram czasowych przes�dzaj�cych o tym jak d�ugo ma ona trwa�, by mo�liwe by�o obj�cie zapomogi wyp�aconej w zwi�zku z t� chorob� zwolnieniem z opodatkowania. Z medycznego punktu widzenia d�ugotrwa�e choroby, to choroby przewlek�e, nieuleczalne, wrodzone.

Podmiot dokonuj�cy wyp�aty omawianego �wiadczenia zobowi�zany jest natomiast do analizowania ka�dego przypadku indywidualnie z uwzgl�dnieniem wszystkich okoliczno�ci sprawy."

(Interpretacja indywidualna z 4 wrze�nia 2019 r., sygn. 0115-KDIT2-2.4011.267.2019.1.BK - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej)

Z powy�szego wynika, �e ze zwolnienia korzystaj� jedynie zapomogi wyp�acone z tytu�ów wskazanych w tym przepisie. Przy czym kwota zapomogi wolna od PIT zale�na jest od �ród�a �rodków, z których jest wyp�acana. Oczywi�cie przepis nie wyklucza, �e zapomog� mo�na przyzna� równie� przed �wi�tami, gdy� termin jej wyp�aty nie jest ograniczony przepisami. Z tre�ci pytania wynika, �e pomoc finansowa przyznana pracownikom w zwi�zku ze zbli�aj�cymi si� �wi�tami Wielkanocnymi b�dzie wyp�acona z uwzgl�dnieniem wysoko�ci dochodu przypadaj�cego na cz�onka rodziny, zatem zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie b�dzie mia�o zastosowania w niniejszej sprawie.

Pomoc finansowa z ZF�S zwolniona z podatku

Reasumuj�c, �wiadczenia w formie zapomóg pieni�nych wyp�acanych ze �rodków zak�adowego funduszu �wiadcze� socjalnych, w sytuacji gdy otrzymane zosta�y przez pracownika w zwi�zku z finansowaniem dzia�alno�ci socjalnej, o której mowa w przepisach ustawy o zak�adowym funduszu �wiadcze� socjalnych, s� przychodem zwolnionym od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kwoty 1000 z� (w 2023 r. do kwoty 2000 z� - patrz ramka powy�ej). Kwota ta obejmuje warto�� rzeczowych i pieni�nych �wiadcze� otrzymanych w skali ca�ego roku podatkowego. Natomiast, nadwy�ka przychodu ponad t� kwot� podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Pracodawca, jako p�atnik zobowi�zany jest wówczas do pobrania i odprowadzenia od przekazanego �wiadczenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach okre�lonych w art. 32 i art. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie okre�lone w art. 21 ust. 1 pkt 26 ww. ustawy nie b�dzie mia�o w tym przypadku zastosowania.

Powy�sze potwierdza tak�e fiskus, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 25 lutego 2014 r., sygn. ITPB2/415-1072a/13/MN.

Redakcja podatki.biz

(Egg hunt photo created by jcomp - www.freepik.com)

zapisz jako pdf wy�lij stron� skomentuj drukuj stron� 0% 0%

ocen: 0

Ostatnie artyku�y z tego dzia�u

Wszystkie artyku�y z tego dzia�u »

WASZE KOMENTARZE (0)

rozwi� wszystkie »

Dodaj nowy komentarz

Napisz komentarz...

komentarz:
podpis:

MENU

Wielkanocna pomoc dla pracowników z ZF�S. Z PIT czy bez?

Ostatnie artyku�y z tego dzia�u