Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów – termin wystawienia faktury i obowiązek podatkowy

W podatku VAT faktura to dokument księgowy oszczególnym znaczeniu. Jest dowodem dokumentującym zawarcie transakcji oraz stanowi źródło możliwości skorzystania przez podatnika zpodstawowego prawa rządzącego tym podatkiem – prawa pomniejszenia wartości podatku należnego opodatek naliczony widniejący nafakturze, o ile nabycie związane jest zwykonywaniem przez podatnika czynności opodatkowanychVAT.

Zarówno przepisy ustawy, jak i rozporządzenia wykonawczego (rozporządzenie ministra finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, dalej: rozporządzenie fakturowe) określają moment wystawienia faktury. W przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (dalej: WDT) terminowe jej wystawienie powoduje powstanie obowiązku podatkowego.

W odniesieniu do fakturowania WDT i momentu powstania obowiązku podatkowego ustawa o VAT przewiduje szczególny termin do wystawienia faktury oraz – powiązany z tym terminem – szczególny moment powstania obowiązku podatkowego.

Moment wystawienia faktury w przypadku WDT

W razie sprzedaży na rzecz kontrahenta unijnego nie znajdzie zastosowania podstawowa zasada określająca moment, w którym podatnik powinien zafakturować sprzedaż. Mowa tutaj o obowiązku wystawienia faktury nie później niż 7. dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

W odniesieniu do WDT podatnik powinien wystawić fakturę nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym będzie miało miejsce wydanie lub przemieszczenie towaru. Przepis ten nabiera szczególnie ważnego znaczenia, jeśli zaznaczymy, że w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy (art. 20 ustawy o VAT). 

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy, możemy mieć do czynienia z różnymi sytuacjami. Moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku WDT będzie zależał od tego:

  1. czy podatnik wystawił fakturę w miesiącu wydania/przemieszczenia towaru,
  2. czy podatnik wystawił fakturę w miesiącu następującym po miesiącu wydania/przemieszczenia towaru (nie później niż 15. dnia tego miesiąca),
  3. kiedy podatnik dokonał dostawy, jeśli nie wystawił faktury w obowiązującym terminie bądź w ogóle jej nie wystawił.

Jak wspomniano wcześniej, upływ terminu do wystawienia faktury będzie zależny od momentu wydania bądź przemieszczenia towaru.

Zaznaczmy, że wydanie towaru na terytorium kraju i zafakturowanie tego wydania nie oznacza jeszcze wystąpienia WDT oraz prawa do zastosowania stawki 0%. Do tego potrzebne będzie udokumentowanie wywozu tego towaru, czyli faktyczne przemieszczenie towarów na terytorium innego państwa członkowskiego. Aby mówić o WDT, towary będące przedmiotem takiej dostawy muszą zostać wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Fakt ten powinien być dobrze udokumentowany dla celów dowodowych co do prawa podatnika do zastosowania stawki 0%.

Kiedy następuje wydanie towaru?

Moment wydania towaru może być uzależniony od ustaleń pomiędzy stronami. Wydanie towaru następuje przez przeniesienie posiadania, z tym że jego objęcie przez odbiorcę w obrocie ha...

DOSTĘP DO PEŁNEJ TREŚCI SERWISU WWW.PODATKI.BIZ JEST BEZPŁATNY
WYMAGANE JEST JEDNAK ZALOGOWANIE DO SERWISU.
UŻYTKOWNICY ZALOGOWANI MOGĄ RÓWNIEŻ DODAWAĆ KOMENTARZE.

Jeżeli jeszcze nie jesteś zarejestrowany, zapraszamy do wypełnienia krótkiego formularza rejestracyjnego.

REJESTRACJA

dla nowych użytkowników

LOGOWANIE

dla użytkowników podatki.biz

Zapomniałem hasła | Problemy z logowaniem

DLACZEGO WARTO SIĘ ZAREJESTROWAĆ DO SERWISU PODATKI.BIZ?

Otrzymujesz całkowicie bezpłatny stały dostęp do wielu informacji, między innymi do:

  • ujednolicanych na bieżąco aktów prawnych (podatki, ubezpieczenia społeczne i działalność gospodarcza)
  • narzędzi: powiadamiania o nowych przepisach, zmianach w przepisach i terminach
  • kalkulatorów i baz danych
  • działów tematycznych zawierających pogłębione informacje na interesujące Cię tematy; omówienia, odpowiedzi na najczęściej pojawiające się pytania
  • strony osobistej, na której znajdziesz aktualne informacje przeznaczone dla osoby o Twoim profilu zawodowym. Dodatkowo będziesz mógł edytować własną listę zakładek w celu szybszego docierania do szczegółowej informacji
  • newslettera informującego regularnie o wydarzeniach związanych z podatkami i działalnością gospodarczą

Czas rejestracji - ok. 1 min

Uwaga

Podczas rejestracji nie zbieramy żadnych szczegółowych danych personalnych i teleadresowych. W każdej chwili możecie usunąć trwale i bezpowrotnie dane dotyczące Waszego konta. Przed rejestracją prosimy o zapoznanie się z regulaminem »