Wartość początkową środka trwałego podatnik może ustalić w drodze wyceny

Ustalenie wartości początkowej środka trwałego w drodze wyceny dokonywanej przez podatnika ma charakter wyjątku od ogólnej zasady ustalania tej wartości na podstawie rzeczywistych, udokumentowanych wydatków poniesionych na nabycie środka trwałego. Jako wyjątek, ten sposób ustalenia wartości początkowej może być stosowany wyłącznie w ustawowo określonych sytuacjach, tj. wtedy, gdy ustalenie rzeczywistej wysokości wydatków na podstawie posiadanej dokumentacji nie jest możliwe z przyczyn obiektywnych.

Podatnik, będący osobą fizyczną w styczniu 2004 r. nabył na potrzeby mieszkaniowe nieruchomość, na którą składał się grunt wraz z budynkiem mieszkalnym do tzw. „generalnego remontu”. Wartość nieruchomości wynikająca z aktu notarialnego, z uwagi na zły stan techniczny, wynosiła zaledwie 2900 zł. Podatnik zmuszony był w okresie od 2004 r. do 2014 r. dokonać znaczących remontów oraz modernizacji, na które składały się m.in.:

• modernizacja termiczna budynku (ocieplenie),
• dobudowanie schodów,
• dobudowanie dachu,
• postawienie podłóg, wstawienie nowych drzwi i częściowa ich wymiana,
• zainstalowanie ogrzewania,
• wybudowanie szamba,
• wymiana okien,
• wymiana instalacji elektrycznej,
• wymiana instalacji wodno-kanalizacyjnej,
• wymiana/montaż urządzeń sanitarnych w łazience i kuchni.

W kwietniu 2014 r. podatnik na podstawie umowy darowizny przekazał część stanowiącą ½ swoich udziałów w nieruchomości na rzecz swojego ojca. Umowa została zawarta w formie aktu notarialnego, a wartość przedmiotu darowizny wynosiła 80 000 zł. Wszelkie modernizacje i remonty wykonywane były na koszt podatnika. Zapłata za powyższe usługi, jak również za materiały niezbędne do ich realizacji miały charakter w większości gotówkowy. W zakresie poszczególnych transakcji były otrzymywane paragony oraz faktury, jednak z uwagi na upływ czasu oraz przede wszystkim w wyniku braku potrzeb przedmiotowe dokumenty nie były zachowywane.

Obecnie podatnik zamierza wykorzystywać nieruchomość (gruntową wraz z przynależącym do niej budynkiem mieszkalnym) w prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach podatku liniowego. W związku z tym, zobligowany będzie do wprowadzenia nieruchomości do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Podatnik, z uwagi na wcześniej dokonaną darowiznę, będzie chciał skorzystać z możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej związanej z własnym udziałem w nieruchomości.

We wniosku o interpretację podatnik zapytał, czy może na podstawie art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dokona samodzielnej wyceny środka trwałego, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji środków trwałych oraz stanu i stopnia ich zużycia, tj. z grudnia 2020 r. Jego zdaniem - tak.

Stosownie do art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nie można ustalić ceny nabyc...