Wadium jako koszt uzyskania przychodów

Pytanie podatnika: Czy utracona część wadium, w związku z odstąpieniem od przetargu, stanowi koszt uzyskania przychodu?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2012 r. (data wpływu 16 października 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów utraconej części wadium w związku z odstąpieniem od przetargu – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów utraconej części wadium w związku z odstąpieniem od przetargu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca - Spółka prowadzi główną działalność – handel hurtowy towarami chemicznymi. W kwietniu została podjęta decyzja o przystąpieniu do przetargu na zakup maszyn produkcyjnych i sprzętu laboratoryjnego. Spółka traktowała to jako część przyszłej inwestycji. Wpłacone zostało wadium, zgodnie z wymogami przetargu, w wysokości zł. Spółka wygrała przetarg. Odebrany został sprzęt laboratoryjny. Do odebrania zostały maszyny o wartości zł.
W trakcie prac przygotowawczych okazało się, że Spółka musi dodatkowo ponieść koszty demontażu i remontu maszyn produkcyjnych w wysokości ok. zł.
Również klienci, do których Spółka miała skierować swoją produkcję, wycofali wstępną zgodę na współpracę ze Spółką. Po dokładnej analizie wszystkich aspektów ekonomicznych i gospodarczych przedsięwzięcia, Spółka zaniechała realizacji inwestycji w początkowym okresie, żeby nie generować większych kosztów.
W sierpniu 2012 r. zarząd podjął ostateczną decyzję o rezygnacji z zakupu maszyn i rezygnacji z realizowania inwestycji ze względów ekonomicznych. Wysokość dodatkowych kosztów do poniesienia przez Spółkę oraz niepewność powodzenia przedsięwzięcia mogły spowodować większą stratę w Spółce niż utrata wadium. W chwili podejmowania decyzji o przystąpieniu do przetargu, mimo dołożonej staranności aby realnie oszacować koszt inwestycji, Spółka nie znała wszystkich warunków. W ocenie Spółki, z ekonomicznego punktu widzenia, to była uzasadniona decyzja, gdyż ograniczała poniesione straty i narażenie dalszej działalności Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy utracona część wadium, w związku z odstąpieniem od przetargu, stanowi koszt uzyskania przychodu...
Zdaniem Wnioskodawcy, utracone wadium stanowi koszt uzyskania przychodu. Stanowisko Spółki oparte jest na treści art. 15 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten mówi, że kosztami uzyskania przychodów, są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Utrata wadium nie jest też wymieniona w katalogu kosztów, które nie są kosztami uzyskania przychodu w rozumieniu art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Podejmując decyzję o przystąpieniu do realizacji inwestycji, Spółka miała na celu rozwój potencjału i osiąganie przychodów w przyszłości. Jednak nie zawsze poniesione koszty prowadzą do osiągnięcia przychodu. Nie zawsze poniesienie wydatku, który jest na uzyskanie przychodu, w rzeczywistości taki przychód przynosi. Jest ryzyko związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Stanowisko Spółki oparte zostało też na istniejącym orzecznictwie, a w szczególności na wyroku z dnia 2 marca 2000 r., I SA/Gd 2099/97 NSA, w którym Sąd wskazał, że: ,,jeśli podatnik poniósł koszty w celu osiągniecia przychodu np. na pokrycie wadium aby uczestniczyć w przetargu, to brak uzasadnienia, żeby odmówić mu prawa zaliczenia takiego wydatku jako tych kosztów, nawet gdy mimo wygrania przet...