VAT: Warunki stosowania zwolnienia przy dostawie nieruchomości zabudowanej

Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zdarzenie przyszłe

Spółdzielnia Mieszkaniowa zamierza dokonać sprzedaży lokalu niemieszkalnego położonego w budynku przy ul. M. Lokal od 2007 roku jest wynajmowany przez firmę S spółka jawna. Firma ta złożyła ofertę kupna lokalu, zgodnie z zapisanym w umowie paragrafem, że wynajmujący udziela prawa pierwokupu udziałów lub całości przedmiotu najmu. Walne zgromadzenie członków Spółdzielni wyraziło zgodę na sprzedaż i podjęta została uchwała w sprawie sprzedaży lokalu użytkowego przy ul. M. w czerwcu 2016 roku. Budynek w którym znajduje się lokal przy ul. M został przekazany do użytkowania i zasiedlenia 28.05.1990 roku. Spółdzielnia nie odliczała podatku VAT od inwestycji i nie ponosiła nakładów na ulepszenie tego lokalu. Nie odliczała z tego tytułu podatku VAT. W związku z wynajmem lokalu użytkowego Spółdzielnia Mieszkaniowa jest podatnikiem i płatnikiem podatku VAT. Składa co miesiąc deklarację VAT-7 i terminowo dokonuje wpłaty należnego podatku vat z tytułu wynajmu lokalu.

Pytanie i stanowisko podatnika

Czy sprzedaż lokalu niemieszkalnego przez Spółdzielnię Mieszkaniową jest zwolniony od podatku VAT?

Wnioskodawca uważa, że lokal, który zamierza sprzedać wynajmującej firmie zgodnie z ustawą o podatku VAT przewiduje stawkę zwolnioną art. 43 ust.1 pkt 10, który mówi, że: zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Spółdzielnia nie odliczała podatku VAT od inwestycji budując budynek mieszkalno-usługowy i od pierwszego zasiedlenia minęło już 27 lat. Spółdzielnia nie ponosiła nakładów na ulepszenie lub modernizację lokalu użytkowego. Spółdzielni nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wypełnione zostały przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży ww. lokalu.

Stanowisko i uzasadnienie KIS

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że w oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

- dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

- pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla u...