VAT: Powstanie prawa do obniżenia podatku

Zgodnie z zasadą neutralności VAT, podatnicy mają prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo to jednak warunkowane jest kumulatywnym wystąpieniem dwóch przesłanek:

W konsekwencji powstanie obowiązku podatkowego i fakt otrzymania faktury dokumentującej sprzedaż opodatkowaną uzasadnia prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Podatek należny – podatek, który doliczony został do ceny netto sprzedawanego przez Ciebie towaru lub usługi.

Podatek naliczony – podatek, który doliczył do ceny netto Twój dostawca.

Podatek do zapłaty – dodatnia różnica między podatkiem należnym a naliczonym.

Podatek do zwrotu – ujemna różnica między podatkiem należnym a naliczonym.

Co istotne dokument musi mieć status faktury w rozumieniu ustawy VAT. Jak bowiem wskazał WSA w Gliwicach w wyroku z dnia 15.06.2016r., III SA/Gl 2364/15:

„Dokument nazywany fakturą pro-forma to dokument wystawiany w obrocie gospodarczym i jego celem może być np. potwierdzenie złożenia oferty czy przyjęcia zamówienia do realizacji. Wyraźne oznaczenie tego dokumentu wyrazami pro-forma powoduje, że nie można przypisać mu waloru faktury w rozumieniu przepisów o VAT, gdyż podmiot wystawiający taki dokument jednoznacznie wskazuje, że nie jest to faktura, zatem nie powoduje skutków w zakresie podatku VAT, tj. obowiązku zapłaty wykazanego w tym dokumencie podatku oraz nie stanowi dla kontrahenta podstawy do odliczenia wykazanego w tym dokumencie podatku VAT.”

Dodatkowo zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy VAT jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3 (deklaracje kwartalne), w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Reasumując z prawa do odliczenia podatku naliczonego podatnik może skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie trzy przesłanki:

• powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług;
• doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług;
• podatnik jest w posiadaniu faktur dokumentujących te transakcje.

Marcin Sądej, Redakcja podatki.biz

Hasła tematyczne: prawo do odliczenia podatku vat