VAT od zwrotu nakładów na dzierżawioną nieruchomość

Pytanie podatnika: Czy zwrot nakładów poniesionych na nieruchomość będącą przedmiotem umowy dzierżawy stanowi zdarzenie gospodarcze generujące powstanie obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2014 r. (data wpływu 2 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zwrotu nakładów poniesionych na nieruchomość będącą przedmiotem umowy dzierżawy - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zwrotu nakładów poniesionych na nieruchomość będącą przedmiotem umowy dzierżawy oraz ustalenia czy zasądzona wyrokiem sądu kwota z tytułu zwrotu nakładów powinna być udokumentowana fakturą jako wartość brutto.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca tj. Sp. z o.o. czynny podatnik podatku VAT był dzierżawcą Ośrodka Wypoczynkowego, położonego w ... Właścicielem nieruchomości była i jest Gmina, która również jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Umowa dzierżawy przewidywała inwestycje związane z wybudowaniem i przystosowaniem do prowadzenia nowoczesnego ośrodka wypoczynkowego, które na swój koszt miał dokonać dzierżawca. Umowa dzierżawy zapewniała również prawo zakupu ww. nieruchomości przez dzierżawcę. Na przedmiotowej nieruchomości, zgodnie z umową zostały wzniesione budynki i budowle. Dokonane nakłady przez dzierżawcę były protokolarnie akceptowane przez Gminę na podstawie kosztorysów budowlanych, w których wszelkie koszty powiększone były o stosowny podatek VAT, a więc kwoty poniesionych i zaakceptowanych nakładów były kwotami brutto. Zapisy umowy dzierżawy gwarantowały w razie odstąpienia od powyższej umowy zwrot poniesionych przez dzierżawcę nakładów.

W dniu 17.11.2011 r. Spółka odstąpiła od umowy dzierżawy. Wraz z odstąpieniem od umowy Wnioskodawca zażądał by Gmina przejęła wykonaną inwestycję i zwróciła nakłady poniesione na nieruchomość (inwestycje budowlane i inne), a które to wcześniej były zaakceptowane przez Gminę w kwocie brutto o łącznej wartości … zł. Gmina odmówiła wszelkim żądaniom i sprawa w dniu 13.01.2012 r. trafiła do Sądu Okręgowego. Podczas całej inwestycji dzierżawca dokonywał odpisów podatku VAT zgodnie z obowiązującymi przepisami, a sama inwestycja została wybudowana i zakończona.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy zwrot nakładów poniesionych na nieruchomość będącą przedmiotem umowy dzierżawy stanowi zdarzenie gospodarcze generujące powstanie obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie za wynagrodzeniem poniesionych nakładów na cudzą rzecz, stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że w myśl art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej (zob. art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego). Zgodnie z zasadną „superficies solo cedit”, gdy dzierżawca poniósł nakłady na nieruchomość, stają się one własnością właściciela gruntu.

Stosownie do art. 676 Kodeksu cywilnego, jeżeli dzierżawca ulepszył rzecz dzierżawioną, wynajmujący, w braku odmiennej umowy, może według swego wyboru albo zatrzymać ulepszenia za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu, albo żądać przywrócenia stanu poprzedniego. Natomiast na podstawie art. 705 Kodeksu cywilnego, po zakończeniu dzierżawy dzierżawca obowiązany jest w braku odmiennej umowy, zwrócić przedmiot dzierżawy w takim stanie, w jakim powinien się znajdować stosownie do przepisów o wykonywaniu dzierżawy. Tak więc roszczenie o zwrot nakładów ulepszających powstaje z chwilą dokonania przez wydzierżawiającego wyboru pomiędzy uprawnieniami z art. 676 Kodeksu cywilnego.

Ustosunkowując się do powyższego wskazać należy, że z punktu widzenia prawa cywilnego nakłady poniesione na wybudowanie i prowadzenie ośrodka wypoczynkowego stanowią z definicji część składową, a tym samym własność jego właściciela. Przy zwrocie nakładów nie dochodzi do przeniesienia prawa do dysponowania towarem jak właściciel, ponieważ przedmiot...