VAT na słodkie wypieki

Z uzasadnienia: W poz. 34 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, jako korzystające z obniżonej stawki podatku VAT wymienione zostały wyłącznie wafle i opłatki o zawartości wody przekraczającej 10% masy. W pozycji 34 załącznika nr 3 w kolumnie 3 - nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług) - ustawodawca najpierw wskazał bowiem nazwę grupowania PKWiU 10.72.12.0 czyli - Piernik i podobne wyroby; słodkie herbatniki; gofry i wafle, a następnie, już po myślniku, wymienił towary, które mieszcząc się w tym grupowaniu PKWiU korzystają z obniżonej stawki podatku, tj. wyłącznie wafle i opłatki o zawartości wody przekraczającej 10% masy.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Janusz Zubrzycki, Sędzia NSA Krzysztof Stanik, Sędzia NSA Marek Kołaczek (sprawozdawca), Protokolant Marta Sokołowska-Juras, po rozpoznaniu w dniu 7 maja 2013 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej J. C. Sp. z o.o. z siedzibą w O. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 4 października 2012 r. sygn. akt I SA/Po 653/12 w sprawie ze skargi J. C. Sp. z o.o. z siedzibą w O. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 16 marca 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług:

1) oddala skargę kasacyjną,
2) zasądza od J. C. Sp. z o.o. z siedzibą w O. na rzecz Ministra Finansów kwotę 180 (słownie: sto osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

UZASADNIENIE

1. Wyrok Sądu pierwszej instancji oraz przedstawiony przez ten Sąd przebieg postępowania przed organem podatkowym.

1.1. Wyrokiem z dnia 4 października 2012 r., sygn. akt I SA/Po 653/12 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu oddalił skargę J. C. sp. z o.o. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 16 marca 2012 r., wydaną w przedmiocie podatku od towarów i usług.

1.2. Przedstawiając stan faktyczny sprawy Sąd pierwszej instancji podał, że we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego spółka wskazała, iż w jej ofercie handlowej - jako producenta słodyczy - znajdują się m.in. słodkie herbatniki i wafle. Towary te zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz.U. Nr 207 poz. 1293 ze zm., dalej również jako "PKWiU") należą do grupowania PKWiU 10.72.12.0 obejmującego: Piernik i podobne wyroby; słodkie herbatniki; gofry i wafle.

Spółka rozważa na podstawie treści poz. 34 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm., dalej również jako "ustawa o VAT") objęcie dostaw krajowych towarów z grupy słodkich herbatników lub wafli o zawartości wody przekraczającej 10% masy obniżoną stawką VAT (aktualnie 8% stawką VAT).

1.2.1. Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego spółka zwróciła się do organu interpretacyjnego o odpowiedź na pytanie czy obniżoną stawką VAT, przewidzianą dla towarów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT (aktualnie 8% stawką VAT), objęte będą dostawy krajowe słodkich herbatników z grupowania 10.72.12.0 PKWiU?

W ocenie skarżącej do dostawy krajowej słodkich herbatników objętych symbolem 10.72.12.0 PKWiU powinna ona stosować obniżoną (aktualnie 8%) stawkę VAT. Strona zwróciła bowiem uwagę, że treść poz. 34 załącznika nr 3 do ustawy o VAT została skomponowana przy użyciu średników i myślników. Wskazała też, że zgodnie z zasadami techniki prawodawczej (rozporządzenie Prezesa Rady Ministrów w sprawie "Zasad techniki prawodawczej'" z dnia 20 czerwca 2002 r. (Dz.U. Nr 100, poz. 908), "Zdania w ustawie redaguje się zgodnie z powszechnie przyjętymi regułami składni języka polskiego" (§ 7 tego rozporządzenia); "W ustawie należy posługiwać się poprawnymi wyrażeniami językowymi (określeniami) w ich podstawowym i powszechnie przyjętym znaczeniu" (§ 8 tego rozporządzenia).

W związku z powyższym spółka doszła do wniosku, że w ramach poz. 34 załącznika nr 3 do ustawy o VAT należy wyróżnić trzy odrębne względem siebie kategorie towarów: (1) piernik i podobne wyroby; (2) słodkie herbatniki; (3) gofry i wafle - wyłącznie wafle i opłatki o zawartości wody przekraczającej 10% masy, z których obniżoną stawką VAT w ramach poz. 34 załącznika nr 3 do ustawy o VAT objęte zostały: (1) pierniki i podobne wyroby; (2) słodkie herbatniki; (3) wafle i opłatki o zawartości wody przekraczającej 10% masy. Natomiast wafle i gofry o mniejszej zawartości wody w masie zostały wyłączone z zakresu stosowania stawki obniżonej i są objęte podstawową (obecnie) 23% stawką VAT (poz. 34 załącznika nr 3 do ustawy o VAT zawiera bowiem dookreślenie "ex", które dla wafli i opłatków zawęża zakres stosowania stawki obniżonej do sytuacji, w której zawartość wody przekracza 10% ich masy).

1.3. W zaskarżonej interpretacji, Minister Finansów za nieprawidłowe uznał, przedstawione we wniosku, stanowisko spółki. W uzasadnieniu organ podkreślił, że w poz. 34 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, jako korzystające z obniżonej stawki podatku VAT wymienione zostały wyłącznie wafle i opłatki o zawartości wody przekraczającej 10% masy. Zwrócił uwagę, że w pozycji 34 załącznika nr 3 w kolumnie 3 - nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług) - ustawodawca najpierw wskazał nazwę grupowania PKWiU 10.72.12.0 czyli - Piernik i podobne wyroby; słodkie herbatniki; gofry i wafle, a następnie, już po myślniku, wymienił towary, które mieszcząc się w tym grupowaniu PKWiU korzystają z obniżonej stawki podatku, tj. - wyłącznie wafle i opłatki o zawartości wody przekraczającej 10% masy.

2. Skarga do Sądu pierwszej instancji.

2.1. W skardze skierowanej, po bezskutecznym wezwaniu organu do usunięcia naruszenia prawa, do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu skarżąca wniosła o uchylenie interpretacji, zarzucając naruszenie w niej art. 41 ust. 2a i art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, w związku z poz. 34 załącznika nr 3 do ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. W uzasadnieniu skargi, opierając się na argumentach przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jaki i w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, strona skarżąca wskazała, że dla oceny kwestii opodatkowania VAT dostaw krajowych słodkich herbatników konieczne jest bezpośrednie oparcie się na wykładni językowej przeprowadzonej ze szczególnym uwzględnieniem reguł syntaktycznych (w tym zasad interpunkcji) - użycia średnika w tekście prawnym.

2.2. W odpowiedzi na skargę, Minister Finansów wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując jednocześnie stanowisko zawarte w zaskarż...