VAT: Informacja podsumowująca jako deklaracja podatkowa

Pytanie podatnika: Czy informacja podsumowująca, w rozumieniu art. 100 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi deklarację, w rozumieniu art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej? Czy dokonanie korekty informacji podsumowującej, o której mowa w art. 101 ustawy o VAT stanowi korektę deklaracji, w rozumieniu art. 81 Ordynacji oraz czy dla dokonania prawnie skutecznej korekty informacji podsumowującej wymagane jest jej dokonanie w okresach oraz w zakresie nieobjętych ograniczeniami, o których mowa w art. 81b Ordynacji?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2012 r. (data wpływu 22 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania informacji podsumowującej za deklarację oraz składania jej korekt - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 sierpnia 2012 r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania informacji podsumowującej za deklarację oraz składania jej korekt, a także uzyskania ochrony prawnej przewidzianej w art. 14k § 3 ustawy Ordynacja podatkowa w związku ze złożeniem korekty informacji podsumowującej, skutkującej niemożliwości wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe z art. 80a Kodeksu karnego skarbowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca, osoba fizyczna zamierza powołać do życia (założyć) osobę prawną - spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółkę akcyjną, która będzie prowadzić działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej: u.ptu.). Wnioskodawca będzie sprawował w niej zarząd lub też będzie osobą odpowiedzialną za prowadzenie spraw finansowych przyszłej spółki. Planowana działalność będzie również obejmowała dokonywanie wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, wykonywanie usług dla których ma zastosowanie art. 28b u.ptu. na rzecz podatników podatku od wartości dodanej.

Wnioskodawca planuje, w związku z tym zarejestrowanie spółki dla potrzeb podatku od towarów i usług i na potrzeby dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych zgodnie z art. 97 ust. 1 i ust. 3 ustawy VAT.

Spółka, w związku z planowanymi transakcjami będzie zobowiązana do składania informacji podsumowujących, o których mowa w art. 100 u.ptu.

W praktyce może się zdarzyć, że w treści informacji podsumowującej - składanej przez spółkę - znajdować się będą dane niezgodne z rzeczywistością. Powody takiej sytuacji mogą być różne. Przykładowo: zastosowanie złego kursu przeliczeniowego dla ustalenia podstawy opodatkowania, błędna kwalifikacja danej transakcji jako np. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, podczas gdy będzie to świadczenie usług poza terytorium kraju na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej itp. W takim przypadku - niezwłocznie po stwierdzeniu błędu w informacji podsumowującej - zostanie złożona jej korekta tak jak tego wymaga art. 101 u.ptu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy informacja podsumowująca, w rozumieniu art. 100 ust. 1 u.ptu. stanowi deklarację, w rozumieniu art. 3 pkt 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (dalej: u.op.)?
2. Czy dokonanie korekty informacji podsumowującej, o której mowa w art. 101 u.ptu. stanowi korektę deklaracji, w rozumieniu art. 81 u.op. oraz czy dla dokonania prawnie skutecznej korekty informacji podsumowującej wymagane jest jej dokonanie w okresach oraz w zakresie nieobjętych ograniczeniami, o których mowa w art. 81b u.op.?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Zgodnie z przepisem art. 3 pkt 5 u.op. przez „deklarację” rozumie się również „informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy”.

Art. 100 ust. 1 u.ptu. ustanawia po stronie podatnika VAT UE obowiązek składania „informacji podsumowującej”.

Art. 100 ust. 1 u.ptu. - na podstawie art. 3 pkt 2 w zw. z pkt 1 u.op. - stanowi przepis prawa podatkowego.

W konsekwencji „informacja podsumowująca” stanowi „informację, do której składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy”.

W związku z powyższym informacja podsumowująca, w rozumieniu art. 100 ust. 1 u.ptu., stanowi deklarację, w rozumieniu art. 3 pkt 5 u.op.

Ad. 2.

Ponieważ informacja podsumowująca, w rozumieniu art. 100 ust. 1 u.ptu., stanowi deklarację, w rozumieniu art. 3 pkt 5 u.op., dlatego też dokonanie jej korekty mieści się w zakresie przedmiotowym przepisów Rozdziału 10 u.op. Korekta deklaracji. W takim przypadku do korekty informacji podsumowującej, w rozumieniu art. 101 u.ptu. należy stosować również przepisy art. 81-81b u.op. z odpowiednimi zmianami wynikającymi z faktu, że przepis art. 101 u.ptu. stanowi lex specialis w stosunku do przepisów art. 81-81b u.op.

W związku z tym dokonanie korekty informacji podsumowującej, w rozumieniu art. 101 u.ptu. stanowi korektę deklaracji, w rozumieniu art. 81 u.op., zaś dla dokonania prawnie skutecznej korekty informacji podsumowującej wymagane jest:

1. aby przedmiot korekty nie mieścił się w zakresie objętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego oraz
2. korekta informacji podsumowującej nastąpiła w momencie, który nie przypada na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej.

Przykładowo, prawnie skutecznym - w świetle art. 81-81b u.op. - będzie dokonanie korekty informacji podsumowującej zgodnie z ustaleniami kontroli podatkowej lub skarbowej, po zakończ...